Käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimine: tingimus, alus, arvestuskord, dokumentatsiooni töötlemise tingimused ja reeglid

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Viimati modifitseeritud: 2023-12-17 10:25

Käibemaksu mahaarvamise aktsepteerimise õigus võimaldab vähendada kvartali eest arvestatud maksu. Siiski saab seda teatud tingimustel kasutada. Mõelge neile üksikasjalikult.

KM-funktsioonid

Väliselt sarnaneb see maks müügist või käibest mahaarvamisega. Müüja lisab müüdud kaupade, tööde, teenuste maksumusele teatud summa. Siiski on üks oluline erinevus. See koosneb järgmistest osadest.

Kui ostja tasub ka käibemaksu, saab müüja eelarvele võetud kohustuste suurust arvutades ostj alt laekunud maksust maha arvata tema poolt oma tarnijale tasutud summa. Selle tulemusena lasub käibemaksu eelarvest mahaarvamise kohustus tarbijatel.

Miks mul on vaja käibemaksu?

Käibemaksu kehtestamine tagabmitme probleemi lahendamine.

Esiteks aitab käibemaksu mahaarvamiste jaotamine eelarvesse tootmistsükli mitme etapi vahel ära hoida kaskaadiefekti, st sama kulu mitmekordset maksukogumist.

Teiseks vähendab käibemaksukoormuse jaotus erinevate üksuste vahel maksudest kõrvalehoidumise ohtu.

Kolmandaks võimaldab selline maksusüsteem eemaldada "riiklikud" maksud.

Maksuobjektid

Neid tunnustatakse kui:

1. Teenuste, tööde, kaupade müük Venemaal. Muuhulgas tunnustatakse sellega "tagatise müüki", kaupade üleandmist kompensatsiooni- või uuenduslepingu alusel, omandiõiguste, esemete omandiõiguse, töötulemuste või teenuste tasuta üleandmist.
2. Ettevõtte enda vajadusteks Vene Föderatsiooni territooriumil asuvate objektide võõrandamine, mille kulud ei kuulu tulumaksu arvestamisel mahaarvamisele (sh amortisatsiooni arvestamisel).
3. Ehitus- ja paigaldustööd oma vajadustele.
4. Toodete import Venemaale ja teistele Vene Föderatsiooni jurisdiktsiooni alla kuuluvatele territooriumidele.

Käibemaksu mahaarvamise aktsepteerimise üldtingimused

Need on sätestatud art. 171 NK. Normi kohaselt on käibemaksu mahaarvamisel aktsepteerimiseks kolm tingimust:

1. Tarnija deklaratsioonimaks.
2. Teenuste, tööde, kaupade ostmine käibemaksuga maksustatavate tehingute jaoks (ka edasimüügiks) ja nende registreerimine.
3. Kehtiva arve hankimine.

Objektide vastuvõtmine raamatupidamises

Kaupade, tööde, omandiõiguste ja teenuste postitamine peab olema dokumentidega kinnitatud. Käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimiseks kajastub kontol näiteks materjalide tegelik maksumus. 10, kaup - arvel. 41, teenused/tööd - kontodel 20, 26, 44, 25.

Kõik lõpetatud tehingud tuleks kinnitada esmaste dokumentidega.

Peegeldus tasakaalu taga

Bilansiväliste objektide registreerimisel, mida ettevõte ei saa lepingutingimuste kohaselt kasutada, ei kuulu käibemaksu mahaarvamisele. See on tingitud asjaolust, et ettevõte ei saa kasutada vastavat vara maksustatavates tehingutes. Vastav säte tuleneb artikli 2 lõikest 2. 171 ja artikli lõige 1. 172 NK.

Kui lepingus ei ole ette nähtud esemete kasutamise keeldu, siis seadusandlus võimaldab aktsepteerida käibemaksu summa mahaarvamiseks. Rahandusministeerium selgitab seda sellega, et antud juhul pole objekti omandiõiguse üleminekul tähtsust. Peatükis Maksuseadustiku artiklis 21 ei ole sätteid selle kohta, kus täpselt vara kajastada – kas bilansis või sellest väljas. Sellised selgitused esitasid rahandusministeerium ja föderaalne maksuamet vastav alt kirjades nr 03-07-11/68585 ja nr GD-4-3/911. Seda seisukohta kinnitab ka kohtupraktika.

Kaup teel

Kui esemed ei ole veel vastav alt ettevõttele üle antud, ei ole raamatupidaja neid veel kapitaliseerinud. Isegi kui mõni muu käibemaksu mahaarvamise tingimus on täidetud, ei saa seda teha. See tähendab, et ettevõttel võib olla nii korralikult vormistatud arve kui ka esmane arve.dokumentatsioon, kuid tegelik vara puudub.

Mahaarvamise ülekandmine

Kas see on võimalik? Jah, see on võimalik. Kaaluge näidet. Eeldame, et ettevõte on jooksval perioodil täitnud kõik tingimused käibemaksu mahaarvamiseks. Tal on õigus mahaarvamisi üle kanda, kuid nende objektide puhul, mis on sätestatud artikli lõikes 2. 171 NK. See puudutab eelkõige mitteesmatoodete ekspordiks ostetud kaupu, ehitustöid ja teenuseid. Kõigil muudel juhtudel käibemaksuga maksustatavates tehingutes kasutatud varade mahaarvamisi üle ei kanta.

Olukorra paremaks mõistmiseks on siin artikli lõikes 2 sätestatud loend. 171 NK. Saate käibemaksu üle kanda:

1. Töövõtjad on teatanud ehitus- ja paigaldustööde materjalide ostmisel ning kapitaalehituse ajal.
2. Makse Venemaale importimisel. Saate üle kanda, sealhulgas mahaarvamisi mittetarbekaupade ekspordiga seotud kulude eest. See säte tuleneb artikli 3 lõikest 3. 171 NK. Sellistel juhtudel rakendatakse mahaarvatava käibemaksu üldist korda, mis ei sõltu ekspordi kinnitusest.
3. Makse EAEU riikidest toodete importimisel.

Kõigil ül altoodud juhtudel on käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimise periood 3 aastat. Perioodi arvestus algab objektide registreerimise kuupäevast.

Nüansid

Kolmeaastane periood tuleb lugeda kvartali lõpuni. Seda ei tohiks pikendada deklaratsiooni esitamiseks määratud perioodi võrra. Sellel ametikohal on COP.

Lihtsam alt öeldes peab raamatupidaja tegema järgmist. Esmaste dokumentide alusel on vaja arvestada 3 aastat objektide registreerimise kuupäevast. Kvartali viimane kuupäev, millesse see periood langes, on viimane päev. Raamatupidaja näitab käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimise hetke deklaratsioonis (või selgituses) eelmise kvartali või jooksva kvartali kohta (kui ettevõttel ei ole plaanis äritegevust teha).

Vaatleme näidet. Oletame, et LLC ostis kaupu hinnaga 118 tuhat rubla. (koos käibemaksuga 18 tuhat rubla). Objektid registreeriti 23. juunil 2016. Raamatupidaja otsustas mahaarvamise üle kanda. Deklaratsiooni esitamise kolmeaastane tähtaeg saab läbi 30. juunil 2019. Raamatupidaja esitab uuendatud aruande 2019. aasta I kvartali kohta ja deklareerib selles mahaarvamise summas 18 tuhat rubla. Aga ta esitab teise kvartali deklaratsiooni juba ilma määratud summata.

Tähtis hetk

3 aasta jooksul käibemaksu mahaarvamise aktsepteerimise aluseks on toodete import EAEU riikidest. Siiski on siin üks piirang. Lisaks objektide postitamise päevale peab raamatupidaja arvestama sisseveo avalduses maksu tasumise märke tegemise kuupäeva. Kui ei, siis mahaarvamist rakendada ei saa. See on kirjas Rahandusministeeriumi kirjas nr 03-07-13/1/38180.

Osaline mahaarvamine

3 aasta jooksul saab sama arve käibemaksu maha arvata osade kaupa, s.o erinevates kvartalites. See tellimus kehtib:

1. Pikakapitali ehitus. Tellija saab vastav alt töövõtja ühele arvele käibemaksu osade kaupa maha arvataeri maksustamisperioode kolmeaastase perioodi jooksul. Vastavad selgitused sisalduvad Rahandusministeeriumi 2016. aasta kirjas nr 03-07-10 / 73279
2. Imporditud toodete import Vene Föderatsiooni. Erandiks on põhivara ja paigaldamiseks mõeldud seadmed. Arve funktsioone täidavad nendel juhtudel tollideklaratsioon, samuti käibemaksukviitungid.

Pange tähele, et tollideklaratsiooni kohaselt tasutud käibemaksu saab kehtestatud tingimustel maha arvata ka osade kaupa.

Seda reeglit ei saa aga kõigil juhtudel rakendada. Eelkõige kehtib see artikli lõikes 2 sätestatud mahaarvamiste kohta. 171 NK. Teiseks ei kehti ostu korral reeglid:

• Seadmed paigaldamiseks.
• Põhivara.
• NMA.

Nende varade ostmisel ei ole jagatud mahaarvamine lubatud. Sissepääsumaks tuleb võtta ühekordse summana. Seda saab aga raamatupidaja teha ka kolme aasta jooksul alates mahaarvamise õiguse tekkimisest.

Lisapiirangud

Art. 171 maksuseadustiku, tuleks deklareerida perioodil, mil klient (ostja) täitis eritingimused.

Pange tähele, et käibemaksu aktsepteerimist ei saa ümber ajastada:

• ettemaksetest;
• käibemaksu tasumise korral ostja – maksuagendi poolt;
• kui müüja on laekunud ettemaksult maksu võtnud;
• kui vara võeti vastusissemaksena kapitali ja tingimusel, et üleandev majandusüksus on nendelt objektidelt maksu taastanud.

Sellised piirangud tulenevad artikli lõike 1.1 sätetest. 172 NK. Neid toetab ka rahandusministeerium.

Nullmäär

Praktikas on 0% käibemaksumääraga maksustamise käigus võimatu mahaarvamisi tulevastesse perioodidesse üle kanda. See tähendab, et kui õigus soodustusele on seadusega kehtestatud tähtaja jooksul dokumentidega kinnitatud, esitatakse nendes tootmisprotsessides kasutatud teenuste, toodete, tööde maks korraga. Vastuvõtmise hetk on maksubaasi kindlaksmääramise päev.

Erandina sellest reeglist on toimingud, mis on seotud mittetarbekaupade ekspordiga. Nende realiseerimiseks soetatud objektide sisendkäibemaksu mahaarvamise saab üle kanda ka järgmistesse perioodidesse kolmeaastase perioodi jooksul.

Viga teatamisel

Ta tunnistab ettevõtte finants- ja majandustegevuse faktide ebaõiget kajastamist raamatupidamisdokumentides. Kui osa infot tehtud tehingute kohta ei olnud aruandluses üldse märgitud, siis loetakse ka seda veaks. Ehk kui raamatupidaja tegi möödalaskvusel, hooletusest või muudel subjektiivsetel põhjustel ebaõigeid kandeid, ei kajastanud tegevuse fakte, täitis valesti raamatupidamisaruande, siis tegi ta vea. Asjakohased sätted on sätestatud PBU 22/2010 lõikes 2.

PBU samas lõigus on aga üks oluline reservatsioon. Eelkõige väljajätmised ja ebatäpsusedUute andmete saamisel avastatud äritehingute teabe kajastamist ei peeta raamatupidamisveaks. Millest see jutt käib? Kui vastaspool näiteks teavitab ettevõtet, et talle varem esitatud esmased dokumendid sisaldavad ebaõigeid andmeid, siis ei loeta vastava toimingu kajastamist raamatupidamises raamatupidaja veaks. Sel juhul pole see tema süü. Kui uue teabe saamisel ilmneb majandustegevuse fakt, tuleb see kajastada uue tehinguna, kuid mitte veana.

Tutvumisraskused

Mida teha, kui esmane dokument koostati 2017. aastal ja sisestati aasta hiljem? Saate selle probleemi lahendada nii.

Kui ettevõte sai esmase dokumentatsiooni enne viimase perioodi aruande kinnitamise kuupäeva, kajastuvad kulud 2017. aastal. Sellest lähtuv alt teeb raamatupidaja järgmise kande:

Dt sch. 20 (44, 91,2 jne) Kt. 60 (76 jne) - kajastub jooksva perioodi kulude summa

Kui ettevõte sai dokumentatsiooni pärast aruande kinnitamise päeva, kajastub toiming järgmisel, 2018. aastal. Kulude hilisemat kajastamist ei peeta veaks, kuna vastaspool viivitab vajalike dokumentide esitamisega.

Kui kulud mõjutavad tegevuse majandustulemusi, tuleks need kajastada muude kulude all. Sel juhul tehakse raamatupidamisse kanne:

Dt sch. 91,2 Kt c. 60 (76 jne) - eelmiste perioodide kahjumi summa peegeldus.

Kui kulud ei mõjuta majandustulemusi, kajastuvad need raamatupidamises nii, nagu oleks esmane dokumentatsioon kätte saadud kl.tegutsege õigel ajal:

Dt sch. 20 (08 jne) Kt c. 60 (76 jne) – möödunud perioodide kulude summa peegeldus.

Hüvitamise üksikasjad

Kui maksustamisperioodi lõpus selgub, et mahaarvamiste summa on suurem kui maksustamisobjektina kajastatud tehingutelt arvestatud maksusumma, kuulub vahe hüvitamisele (tagastamisele, tasaarveldusele) maksja.

Pärast seda, kui majandusüksus on deklaratsiooni esitanud, hindavad IFTS-i eksperdid hüvitamiseks nõutava summa kehtivust. Selleks tehakse taustakontroll. Selle valmimisel peab järelevalveasutus nädala jooksul otsustama vastavate summade hüvitamise, kui rikkumisi pole tuvastatud.

Veade tuvastamisel, maksuseaduse mittejärgimise faktide korral koostatakse akt. See dokument esitatakse koos teiste auditi materjalidega revisjoni läbi viinud maksuinspektsiooni juhile. Nende kaalumise tulemuste põhjal otsustab IFTS juht toimepandud rikkumiste eest maksja vastutusele võtmise (mittevõtmise) küsimuse. Koos sellega tuleb teha üks järgmistest otsustest:

• Tagasta maks täies ulatuses.
• Keeldu hüvitisest.
• Hüvita osa nõutud summast.

Kui on võlgnevusi maksude või muude kohustuslike maksete osas eelarvesse, tasumisele kuuluvate või sissenõutavate trahvide (trahvide) võlgnevusi, tasaarvestab föderaalne maksuteenistus iseseisv alt nende võlgade arvelt hüvitatavad summad.