Maksukoormus: arvutusvalem. Juhised, funktsioonid, näited

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Viimati modifitseeritud: 2024-01-17 18:48

Maksukoormuse kontseptsioon on tänapäeval keskseks näitajaks maksuameti poolt kohapealse maksuauditi kandidaadi valikul. Seetõttu on selle kategooria uurimine ja selle arvutamine seoses ettevõttega analüüsi väga oluline ja oluline element.

Üldvaade

Kogu maksukoormus on imporditollimaksudena tasumisele kuuluvate rahaliste vahendite kogusumma (välja arvatud eriliigid, mis on põhjustatud Vene Föderatsiooni majandushuvide kaitse meetmete rakendamisest nende rakendamisel kaupade väliskaubandusest vastav alt Vene Föderatsiooni õigusaktidele, föderaalmaksudest (va aktsiisid, käibemaks Vene Föderatsiooni territooriumil toodetud kaupadelt) ja sissemaksed riigieelarvevälistesse fondidesse investeerimisprojekti päeval. on rahastatud.

Praegu saab maksukoormuse kontseptsiooni käsitleda kahes aspektis:

• Absoluutarvudes. Tasumisele kuuluvate konkreetsete maksude summa. See summa pakub ettevõttele otsest huvi -maksumaksja.
• Suhteliselt. Osana (protsendina) maksude summast, mis tuleb tasuda eelarvesse, teatud baasi. Seda indikaatorit kasutatakse sageli ettevõtte erinevate arvutuste, analüüside ja prognooside tegemiseks.

Arvutusbaas

Suhtelise koormuse arvutamise aluseks on sellised näitajad, millega on vaja võrrelda maksude tasumist ning hinnata mõju määra ettevõtte kasumlikkusele ja selle kasumlikkusele teatud perioodil. Nende väärtuste hulgast tõstame esile:

• tulu (käibemaksuga või ilma);
• müügitulu;
• konkreetse maksu maksubaas;
• raamatupidamis- või maksutulu;
• sihitud tulu.

Tuleb märkida, et maksude osakaalu saab määrata mitte ainult nende kogusumma, vaid ka teatud konkreetsete maksude suhtes. Sel juhul arvestatakse seda nii ühe maksustamisperioodi kui ka mitme kohta. Mitme perioodi kohta arvutamisel tuleb andmed kokku võtta.

Eraldi tuleks tähelepanu pöörata olukorrale, kui ettevõttel maksud puuduvad. Sel juhul kipub maksukoormus olema null. Sama kehtib ka üksikute maksude kohta.

Mõte tähendus ja roll

Maksukoormuse väärtuse olemus konkreetse maksumaksja suhtes on määratletud regulatiivdokumendis. See on Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 30. mai 2007 korraldus nr. MM-3-06/333@, mis käsitleb kogu maksukoormuse mõistet, arvutatuna kõigi tasumisele kuuluvate maksude osakaaluna arvestuslikus väärtuses (ilma käibemaksuta) tulu summast. See sisaldab ka valemit ja juhiseid maksukoormuse arvutamiseks.

Uuritud koormusparameetri rolli saab lühid alt esile tõsta järgmistes aspektides:

• Riigile - maksupoliitika kavandamise ja arendamise eesmärgil nii piirkondades kui ka kogu riigis. Muutes maksude koostist ja nende liike, muutes määrasid ja soodustusi, määrab riik kindlaks võimalikud vastuvõetavad survetasemed ettevõtlusele ja ettevõtetele. Lisaks on see näitaja makrotasandil vajalik eelarve tulude prognoosimiseks, maksutulude arenguks kogu riigis.
• Selle parameetri arvutamine riigi tasandil aitab võrrelda teiste riikide sarnaste parameetritega ja teha vastavaid kohandusi maksupoliitika valdkonnas.
• See näitaja avaldab mõju ka riigi sotsiaalpoliitika kujunemisele.

Arvutusvalem

Vajaliku tasakaalu väljaselgitamiseks, võttes arvesse kummagi osapoole huve, on vaja välja selgitada, kuidas tuleks arvutada ettevõtete maksukoormust ja millised näitajad on riigi maksupoliitika strateegia jaoks optimaalsed.

Paljude autorite arvates võib maksukoormuse kõige täielikum näitaja olla absoluutse maksukoormuse ja lisandväärtuse suhe. Ühe sellise arvutusvõimaluse annab oma töös Sukhetsky S. P. See näitab ka suhetmaksukoormus ja lisandväärtuse investeerimiskomponent.

Kujutleme valemit ja juhiseid selgem alt:

NN=N 100 / NB, kus HH on maksukoormus, %

NB – maksubaas, tr., N – maksusumma, tr.

Järgmisena kaaluge lähem alt käibemaksu ja tulumaksu maksukoormust.

käibemaksukoormus

Selle maksuliigi peamised maksustamisobjektid on järgmised kategooriad:

• teenuste ja tööde müük;
• CMP;
• kaupade import riiki.

Vastav alt kehtivale maksuseadustikule on käibemaksumäärad reguleeritud järgmiselt:

• eksportijatele – 0%;
• põhiosa toiduainete puhul - 10%;
• põhiosale maksustamisobjektidest - 18%.

Käibemaksu maksubaasi arvutamisel kasutavad nad soodustusi, mis on fikseeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus.

Vaatame lähem alt käibemaksu maksukoormuse arvutamise valemit.

Üks asi, mida meeles pidada, on see, et käibemaksu maksubaasi saab arvutada kahel viisil.

Esimese meetodi puhul on maksubaas siseturg vastav alt valemile:

NNnds=Nnds100 / NBrf, kus ННндс - käibemaksu maksukoormus; Nnds - tasumisele kuuluv NDM summa vastav alt deklaratsiooni punkti 1 reale 040; NBRF on 3. jao andmete alusel arvutatud maksubaas. deklaratsioonid Venemaa turu jaoks.

Vene turu maksubaas määratakse 3. veeru ridade 010-070 lisamise tulemusena, kus need on kokku võetud:

• baas kaupade müügiks kõikide hindadega;
• ettevõtte müük kinnisvarakompleksina;
• CMP;
• Ettemaksed kätte saadud.

Teise meetodi korral määratakse maksubaas sise- ja välisturu väärtuste summana järgmise valemi järgi:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), kus ННндс - käibemaksu maksukoormus; Nnds - tasumisele kuuluv NDM summa vastav alt deklaratsiooni I jao reale 040; NBRF - maksubaas määratakse vastav alt Venemaa turu deklaratsiooni III jaotisele; NBexp - maksubaas, määratakse ridade 020 IV jaotise summaga. ekspordideklaratsioon.

Toome näite indikaatori arvutamisest.

Rostra LLC asub OSNO-s. I kvartalis 2017. aastal viis ta läbi järgmised toimingud.

22. jaanuaril saadeti kaupa 112 000 rubla väärtuses, koos käibemaksuga - 17 084,75 rubla. Makse laekus tagasi 2016. aasta detsembris ettemaksuarve väljastamisel ja maksude tasumisel.

4. veebruaril võeti ettemaksu arve väljastamisel tulevase tarne eest 50% ettemaksu summas 40 000 rubla. Saadetis tehti 80 000 rubla, koos käibemaksuga - 12 203,39 rubla. Tarnekuupäev – 24. veebruar, saldo kanti üle märtsis.

9. märtsil osutati teenuseid hinnaga 100 000 rubla, sealhulgas käibemaks - 15 254,20 rubla. Tarnijaga allkirjastati akt, väljastati arve. Makse sooritati aprillis.

OOO 1. kvartalisRostra tasus kaupade eest 65 800 rubla, koos käibemaksuga - 10 037,29 rubla, samuti käibemaksuta summa 42 560 rubla.

Tulumaksu maksubaasi määramine:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Ettevõtte kulud:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Tulumaks:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

KM maksubaas:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

Mahaarvatav käibemaksusumma:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

Makse käibemaks:

33559, 32–33223, 73=335, 59 RUB

Maksukoormuse näitaja (tulumaksu ja käibemaksu pe alt koos):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Tulumaksukoormus

Kuidas tulumaksukoormust arvutatakse, kaaluge alloleva valemi kasutamist.

Valemit saab esitada järgmiselt:

NNinc=(Ninc100) / D, kus NNprib on kasumi maksukoormus, %; Nprib - tulumaks enne deklareerimist, tr; D - deklaratsioonil märgitud tulu kogusumma, t.r.

Selle valemi nimetaja näitab sageli müügitulusid ja muid tulusid, sealhulgas intressi.

Mõtleme, millised on peamised tegurid, mis seda näitajat mõjutavad. Nende hulgas saate määrata:

• Arvutatud summamaksu, õigemini selle määra. Tavaliselt on see väärtus 20%, kuid on ka erandeid, kui määra vähendatakse vastav alt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284. Seega, mida väiksem on maksusumma, seda väiksem on kasumi maksukoormus.
• Deklaratsioonis märgitud müügitulu. Mida suurem on deklaratsioonis deklareeritud tulu, seda väiksem on koormus.
• Müügikulude summa. Mida suuremad on kulutused, seda madalam on maks.
• Eelmiste aastate kahjude olemasolu nende arvessevõtmisel vähendab maksubaasi, mis tähendab, et maks ise väheneb nullini.
• Maksukrediidid vähendavad maksusummat.

Vaatleme tulumaksu arvutamist konkreetse näite varal.

Oletame, et kaupade müügist saadud tulu (ilma käibemaksuta) moodustas 112 643 080 rubla, muud tulud - 41 006 rubla.

Ettevõtte otsesed kulud moodustasid 76 303 701 RUB, kaudsed kulud 34 197 987 RUB

Kogukulud: 76 303 701 + 34 197 987=110 501 688 RUB

Muud kulud ulatusid 115 953 RUB-ni

Tulumaksubaas oli:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 - 115 953=2 066 445 rubla

Arvutatud maksusumma:

2 066 44520/100=413 289 RUB

Kogunenud ettemaksete summa – 183 813 RUB

Maksatava tulumaksu summa:

413 289–183 813=229 476 RUB

Maksukoormus lihtsustatud maksusüsteemi alusel

Vaatleme üksikasjalikum alt lihtsustatud maksusüsteemi maksukoormuse arvutamise valemit.

Selleks võib kasutada valemit:

NNusn=Nusn100/ D usn, kus ННusn on maksukoormus lihtsustatud maksusüsteemis, %; Nusn – USN-maks vastav alt deklaratsioonile, st

Dusn – sissetulek USN-i deklaratsiooni järgi, t.r.

Toome konkreetse näite maksukoormusest lihtsustatud maksusüsteemi arvutusvalemi järgi.

Tabelis on XXX LLC maksustamisbaasi arvutamisel kasutatud tulud ja kulud. Tulud ja kulud on seotud toitlustusteenuste müügiga.

Tulude ja kulude dünaamika analüüs kajastab näitajate aastakasvu peaaegu kõigis elementides.

LLC "XXX" teenuste tulude ja kulude analüüs aastatel 2014-2016, tuhat rubla. näidatud allolevas tabelis.

Näitajate nimi	2014	2015	2016	Absoluutne kõrvalekalle	Suhteline hälve, %
Sissetulek
Teenuste osutamisest saadud tulu	6534	7181	8819	2285	135, 0
Kulud
Põhivara rent ja hooldus	1983	2605	3389	1406	170, 9
Palk	2478	2672	3003	525	121, 2
Kohustuslikud preemiad	581	655	750	169	129, 1
Paranda OS-i objekte	174	14	126	-48	72, 4
Muud maksud ja tasud	143	115	115	-28	80, 4
Muud kulud	122	87	215	93	176, 2
Kogukulud	5481	6148	7598	2117	138, 6
Kasu teenuse osutamisest	1053	1033	1221	168	116, 0

Kulud tervikuna näitasid tõusutendentsi summas 2117 tuhat rubla, nende kasv oli 138,6%. Eelkõige selgub teenuste tulude ja kulude võrdlusest, et teenuste osutamisest saadav tulu kasvas 2016. aastal võrreldes eelmise aastaga.2014 2285 tuhande rubla võrra, selle kasv oli 135%.

Näitajate tõusu peamiseks põhjuseks on tarbitavate materjalide ja teenuste kallinemine ning sellest tulenev alt omahindade tõus kulude katmiseks. Tulenev alt asjaolust, et kulude summa on 7,4% väiksem kui saadud tulu, sai LLC kasumit 168 tuhat rubla. 2016. aastal rohkem kui 2014. aastal.

Vaatleme ettevõtte XXX LLC kogunenud maksu dünaamikat ajavahemikul 2014–2016 vastav alt allolevale tabelile.

Märgid	Summa, tr.				Suhteline hälve, %
	2014	2015	2016	Absoluutne hälve, tr.
Saadud tulu tegevusest väljas	6534	7181	8819	2285	135, 0
Hinnatud maks kursiga 6%	392	431	529	137	134, 9
Pensionikindlustusmaksed, sotsiaal- ja meditsiiniline kindlustus	581	655	750	169	129, 1
Haigusleht	27	35	38	11	140, 7
Preemiad kokku pensionil, sotsiaal- ja meditsiiniline kindlustus ja haigusleht	608	690	788	180	129, 6
Maksuvähenduse summa (50%)	196	216	265	69	135, 2
Eelarvesse tasumisele kuuluv maks (Negatiivne makse rahavoog eelarvesse)	196	216	265	69	135, 2
Negatiivne rahavoog eelarvevälistesse fondidesse tehtavate maksete kohta	581	655	750	169	129, 1

nr. eelarvesse. Vaatleme näidet maksukoormuse arvutamisest vastav alt Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi metoodikale. XXX LLC tulu maksukoormus oli:

2014. aastal (196+581) /6534=0,12 rubla/rubla, 2015. aastal (655+216) / 7181=0,12 rubla/rubla, 2016. aastal (750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

Arvutustest näeme, et maksukoormus sõltub tulu suurusest ning maksude ja kogunenud kindlustusmaksete summast.

Maksukoormus üldisele maksusüsteemile

Kuidas OSNO maksukoormust arvutatakse, arutatakse allpool, kasutades valemit:

NNno=(Nnds + Np)100 / V, kus НNono – põhimaksu maksukoormus, %; Nnds - deklaratsiooni järgi tasumisele kuuluv käibemaksu summa, tr.; Np - deklaratsiooni tulumaksu summa, tr; B - tulu kasumiaruandest (ilma käibemaksuta), tr.

Vastuvõetav tase

Maksukoormuse arvutamisel peaks maksumaksja silmas pidama järgmisi punkte:

• see näitaja on vaja kindlaks määrata ja võrrelda eelmiste perioodide andmetega;
• näitaja arvutamisel tuleb tähele panna, et töötleva tööstuse ettevõtete madalaks näitajaks on väärtus 3%;
• peame kontrollima käibemaksu mahaarvamise määra, kuna see ei tohiks olla suurem kui 89%.

Kui nendest näitajatest esineb olulisi kõrvalekaldeid maksumaksjale ebasoodsas suunas, on vaja koostada dokumendid madala maksukoormuse fakti põhjendamiseks. Näiteks:

• vale tegevuskood;
• probleemid tootemüügiga;
• kasvavad kulud tarnijate kasvavate hindade tõttu;
• investeerimine;
• varukaubad;
• eksporditoimingud.

Järeldused

Maksukoormus, arvestusvalemmis on artiklis esitatud, on vajalik element ettevõtte eelarve ees olevate kulude taseme määramisel. Kõige sagedamini kasutatav väärtus on protsent, mis tagab väärtuste võrreldavuse finantsprognoosides. Selle näitaja analüüsi tulemused on vajalikud järgmistel juhtudel:

• info hankimine ettevõtte eelarveliste kohustuste täitmise kulude kohta;
• selle parameetri kõikumiste ebasoodsate suundumuste tuvastamine;
• kontrolliprotseduuride etappide koostamine.

Üldiselt peaks selle parameetri uurimine muutuma ettevõtte enda jaoks kohustuslikuks protseduuriks, aga ka regulaarselt teostatavaks kontrollifunktsiooniks. Saadud tulemused on aluseks toimivate andmebaaside moodustamisele, kahtlaste ettevõtete tuvastamisele ja kontrollimisele.