Konsolideeritud aruandlus: koostamine, analüüs

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Viimati modifitseeritud: 2023-12-17 10:25

Kõigi organisatsioonide spetsialistid seisavad silmitsi standardsete raamatupidamisvormidega. Need sisaldavad teavet ettevõtte tegevuse, finantsseisundi kohta. Kui kaks või enam organisatsiooni on juriidilistes ja finantssuhetes, koostatakse konsolideeritud finantsaruanded.

Natuke ajalugu

Esimesed konsolideeritud finantsaruanded avaldati USA-s 1902. aastal. See oli kuue ettevõtte kui ühtse üksuse aruanne. Euroopa riikides ja Jaapanis hakkasid osalused arenema eelmise sajandi teisel poolel, koondaruandluse praktika tekkis 1980. aastatel. Venemaal langes vajadus konsolideeritud aruandluse järele osaluste loomise, majanduse ümberstruktureerimise ja ettevõtete erastamise perioodile. Alles 1996. aastal kiitis rahandusministeerium heaks "Metoodilised soovitused konsolideeritud finantsaruannete koostamiseks".

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete arengut mõjutasid suurkorporatsioonide tekkimine, finantsturu olemasolu ning investorite nõuded ühisele aruandlusele. Vastasel juhul määrake kapitali edasise investeerimise suunad jariskianalüüs ei ole võimalik. Bilansi koostamise protsesside automatiseerimine spetsiaalse tarkvara abil võimaldab tõsta efektiivsust.

Mis see on?

Konsolideerimise määrab majanduslik teostatavus. Sageli loovad ettevõtjad ühe ettevõtte asemel mitu väikest omavahel majanduslikult seotud organisatsiooni. Selline ettevõtlusvorm võimaldab säästa maksude tasumisel, vähendada tegevusriski ja tagada materjalide tarne stabiilsus.

Konsolideerimise idee on lihtne. Juriidiliselt seotud ettevõtete grupis mängib üks domineerivat rolli (ema), teised on aga alluvad organisatsioonid. Konsolideeritud finantsaruanded annavad ülevaate kontserni kui terviku olukorrast. Samas on igal ettevõttel kohustus pidada oma tegevuse kohta raamatupidamisarvestust ja koostada selle kohta finantsaruandeid. Konsolideerimine ei ole ainult identsete aruandlusüksuste liitmine. Ettevõtte liikmete vahelisi tehinguid ei kajastata.

Kelle jaoks?

Arvatakse, et peamised andmete kasutajad on info kasutamise oskustega investorid. Tegelikult sisaldavad aruanded teavet kõikidele huvitatud kasutajarühmadele: võlausaldajatest omanikeni. Eelkõige saavad aktsionärid seda teavet kasutada kogu grupi lühi- ja pikaajaliseks planeerimiseks.

Täna on konsolideeritud finantsaruannete (IFRS) koostamine kohustuslik kõikidele tütarettevõtteid omavatele ettevõteteleühikut.

Seadusandlik määrus

Vene Föderatsioonis on dokumentidele esitatavad nõuded sätestatud "Vene Föderatsiooni raamatupidamisdokumentide pidamise eeskirjades". Selles regulatiivdokumendis öeldakse, et kui organisatsioonil on Vene Föderatsiooni territooriumil ja välismaal asuvad allüksused, on ta kohustatud lisaks individuaalsele aruandlusele esitama ka konsolideeritud üksuse.

Venemaa pangad on IFRS-e koostanud alates 2004. aastast. OJSC-d, mille aktsiad on börsil noteeritud, peavad alates 2012. aastast moodustama koondbilansi. Aruande “Vene Föderatsiooni raamatupidamise arendamise kontseptsioonid keskpikaks perioodiks” tulemuste põhjal selgus, et suurimad ettevõtted kasutavad IFRS-i ja muid rahvusvahelisi vorme, kuid aruande koostamisel tehakse siiski tõsiseid vigu.

Oluliseks sammuks selle valdkonna arengus oli föderaalseaduse "Koondaruannete esitamise kohta" vastuvõtmine. Seadus näeb ette organisatsioonide kategooriad, kes peavad IFRS-i koostama: krediidiasutused, kindlustusseltsid, valitsusvälised PF, organisatsioonid OJSC vormis, audiitorfirmad (alates 2017. aastast). Seadus ei kehti riigi- ja munitsipaalasutustele. Kõik need osalejad on kohustatud koostama koondaruanded alates 2012. aastast või asutamiskuupäevast. Kui nad on eelnev alt koostanud koondbilansid teiste riikide standardite järgi, siis peavad nad täiendav alt esitama üleminekuperioodi aruande. Struktuur ja nende eeskirjad on ette nähtud "IFRS-i tõlgendustes kasutamiseks Vene Föderatsiooni territooriumil"

Põhitingimused

Grupisisesed tehingud on tehingud emaettevõtte ja tütarettevõtete või kontserni tütarettevõtete vahel.

Grupisisene saldo – "võlgnike" ja "võlausaldajate" saldo sisemiste toimingute jaoks.

Realiseerimata kasum/kahjum on sisemiste tegevuste finantstulemused, mis sisalduvad varade bilansilises väärtuses.

Konsolideeritud finantsaruannete koostamine

Aruandlust koostab põhiettevõte. Sel juhul tuleb kõikide organisatsioonide bilansid koostada samal kuupäeval ühtset arvestuspoliitikat kasutades. Dokument moodustatakse kõigi ettevõtete samade näitajate lisamisel. Välistatud on artiklid, mille jaoks rühmal pole praeguse ja eelmise perioodi lugemisi, samuti:

• emaettevõtte investeeringu väärtus igasse rajatisse;
• grupisiseste tehingute summa;
• Realiseerimata kasumi ja kahjumi summa.

Kui üks ettevõtetest emiteerib eelisaktsiaid, mida hoitakse väljaspool kontserni, korrigeeritakse kasumit/kahjumit dividendide summaga.

Põhifunktsioon

Konsolideeritud finantsaruanded sisaldavad tingimata sellist näitajat nagu vähemusosalus tütarettevõtete kapitalis. Kuidas seda arvutada? Esiteks määratakse tütarettevõtete omakapitali ja puhaskasumi summa, millest on maha arvatud grupisisese tegevuse realiseerimata kasumi summa. Seejärel arvutatakse iga organisatsiooni osakaal selle näitaja jaoks. Kui väärtus osutus negatiivseks, kuvatakse see sulgudes.

Kajastub firmaväärtuse bilansilise väärtuse ja õiglase väärtuse vahekulude (tulu) osana kasuliku eluea jooksul.

Märkmed sisaldavad järgmist teavet:

• Ettevõtete loetelu koos osaluse märkimisega kapitalis.
• Põhjused, miks ettevõtte tulemuslikkust üldises aruandes ei kajastata.
• Ettevõtetevaheliste suhete olemus, mille puhul emaettevõttele ei kuulu rohkem kui 50% varadest.
• Aruandluskirjed, millele on rakendatud erinevaid arvestuspõhimõtteid.

Täitmise nüansid

Organisatsioonid, mis on alates 2016. aastast üle läinud konsolideeritud finantsaruannetele, eeldusel, et nende tegevust reguleerivad tariifid, peavad rakendama standardit IFRS 14.

Aruandluses on keelatud esitada ebaolulist teavet. Näiteks finantsinstrumentide arvestus hõlmab suure hulga andmete avalikustamist. Aga kui organisatsioon seda tüüpi varasid ei kasuta, siis pole mõtet seda kirjet bilanssi tuua. Teine asi on see, kui valuutatulude maht on dramaatiliselt muutunud. Siis tuleks täiendustes märkida juhtunu põhjused.

Kui teenusleping on finantsvaraga seotuse jätk, avalikustatakse see vastav alt IFRS 7-le. Kaasamise jätkamine on olukord, kus (majandus)üksus müüb üleantud varaga seotud teenused ja kavatseb teenida sellest pikemas perspektiivis kasu saada. Me räägime ainult olukordadest, kus rahaline tasu on ujuv.

Töötajatele, kes on lõpetanud tööalase tegevuse, on soovitatav maksta palka riigivõlakirjade diskontomääraga (IFRS 19).

Puviljakultuuride väärtust mõõdetakse tegelikes soetusmaksumustes (IFRS 41), kuid neid arvestatakse vastav alt IFRS 16-le. Varem põhjustas õiglases väärtuses hindamine mõnes organisatsioonis suuri finantskulusid ja teistes - raskustele turult alternatiivide leidmisel.

Konsolideeritud finantsaruannete auditi läbiviimisel kontrollitakse esm alt emaettevõtte osalust iga kontserni ettevõtte osaluses. Kui tütarettevõte ei ole investeerimisüksus, vaid osutab emaettevõttele teenuseid, siis tuleb see konsolideerida. Kui ettevõte on investeerimisühing, kajastatakse tema osa bilansis õiglases väärtuses. Sellise arvestuse algoritm on ette nähtud standardis IFRS 28.

Kui lisateavet avalikustatakse sisedokumentides, näiteks töötajate avalduses, tuleks see lisada bilansile (IFRS 34).

Kõiki neid nüansse tuleks konsolideeritud finantsaruannete koostamisel arvesse võtta.

Andmeanalüüs

Kokkuvõtlik aruandlus võimaldab võtta kontserni tulu dividendide arvutamise aluseks, maksustades riikides, kus see on seadusega lubatud. Seetõttu on konsolideeritud finantsaruannete analüüsi eesmärk uurida kontserni enda kui terviku ja üksikute ettevõtete olukorda. Nende andmete põhjal on võimalik kindlaks teha, kuidas muutub iga ettevõtte finantsseisund seoses kontserni finantsseisundi muutumisega.

Saldo

Sest grupp võib hõlmata organisatsioone erinevatest tööstusharudestkuuluvuse jaoks on vaja valida iga ettevõtte jaoks olulised koefitsiendid. Mõelge neile üksikasjalikum alt:

• OA osa kinnisvaras=OA / saldo valuuta.
• Rahaosa (FC) OA-s=(CA + lühiajalised finantsinvesteeringud) / OA.
• Rahalise sõltumatuse näitaja=Aktsiakapital (SK) / Saldovaluuta.
• Võla struktuur=Pikaajalised kohustused / Võlg.
• Koefitsient investeering=Ühendkuningriik / Põhivara.
• Praegune likviidsus=OA / jooksvad kohustused.
• Kiire likviidsus=(FV + Lühiajalised finantsinvesteeringud + Lühiajalised DZ) / Lühiajalised kohustused.
• Absoluutne likviidsus=(LC) / Lühiajalised kohustused.
• OA käive=tulu / keskmine OA summa.
• Varade käive=tulu / keskm. saldo valuuta.
• Tootlus=puhaskasum (NP) / tulu.
• Müügi kasumlikkus=müügikasum / tulu.
• ROA=PR / keskmine saldo valuuta.
• SC kasumlikkus=PR / keskmine SK summa.

Iga koefitsiendi normatiivsed väärtused määratakse tööstuse keskmiste põhjal. Kui gruppi kuuluvad erinevate tegevusalade ettevõtted, siis koostatakse mitu regulatiivset alust. Grupi kui terviku iga koefitsiendi kavandatud väärtuste määramiseks hinnatakse iga tööstuse komponendi panust. Kogutud andmete põhjal kujuneb jätkusuutlikkuse hinnang: suurepärane, hea, rahuldav ja mitterahuldav.

Kasum jakaotused

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete analüüsimise käigus peab organisatsioon kindlaks määrama tütarettevõtete osakaalu vähemusosalusena kasumis, kuna kontserni majandustulemused sõltuvad ettevõtete ühendamise viisist. Ühinemise korral ületab kontserni väärtus kahe ettevõtte väärtust. Tekib mastaabisääst. IFRS 1 kirjeldab avalikustamisnõudeid. Emaettevõte on kohustatud aruandluses esitama tütarettevõtete finantsnäitajad ja nende väärtused eraldi. Samuti on vaja põhjendada nende esinemise tegureid ja põhjuseid. Kuna organisatsioonide ühinemine toob kaasa nende väärtuse tõusu, annab aruanne teavet väljamakstavate dividendide suuruse ja aktsia kohta.

Oluline on arvestada

Koondbilanss sisaldab lisateavet emaettevõtte seisu kohta. Seetõttu ei hõlma see grupisiseseid tehinguid. Järgmised bilansikirjed kuuluvad üksikasjaliku jaotuse alla:

• aktsiakapitali ja pikaajaliste investeeringute summa;
• jooksvad arveldused: ettemaksed, nõuded ja võlad, tulevaste perioodide finantstulemused;
• ettevõtte laenud;
• muud ebatraditsioonilised toimingud.

Selgitav märkus on järgmine:

• märkige kasutatud konsolideerimise tüüp;
• loetlege ettevõtete gruppi ühendamise põhjused;
• näita suhet.

Kui kontserni koondbilanss koostatakse esimest korda, siis tuleb erilist tähelepanu pööratatähelepanu erinevuste analüüsile arvestuspõhimõtetes, nimelt aktsepteeritud varade hindamise meetodites, emaettevõtte investeeringute osakaalus. Väga oluline on kasutada ühtset arvestuspoliitikat kõigis kontserni ettevõtetes. Siis on aruandlust lihtsam analüüsida.

Järeldus

Konsolideeritud aruandlus on juriidiliselt ja/või majanduslikult seotud ettevõtete grupi konsolideeritud bilanss. Selle moodustamise protsess viiakse läbi samade aruannete näitajate summeerimise teel, arvutades vähemusosa puhaskasumist. Koostamise tunnused on sätestatud samanimelises föderaalseaduses. Aruandlus ei kajasta grupiliikmete vahelisi tehinguid. Kontserni kui terviku finantsseisundi näitamiseks on ette nähtud konsolideerimine.