Auditeerimise õiguslik raamistik: auditeerimise määratlus, reeglid ja protseduurid

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Viimati modifitseeritud: 2023-12-17 10:25

Iga turumajanduse majandusüksus tegutseb ainult eesmärgiga saada kasumit kauba-raha suhetest. Selle eesmärgi saavutamiseks tehakse finantstegevust. Selle tegevuse tulemused, ettevõtte finantstulemused süstematiseeritakse ja analüüsitakse sõltumatute auditite poolt. Kolmanda osapoole organisatsiooni, mitte ettevõtte omaniku finantsaruannete analüüs võimaldab teil objektiivselt hinnata majandustegevuse tõhusust, tuvastada nõrkusi ja tuvastada varjatud reservid ettevõtte finantsheaolu suurendamiseks. Need on auditi eesmärgid, mis põhinevad auditeerimise õiguslikel alustel.

Kui audiitorid ilmusid

Finantssuhete ja raha säästmise tulekuga inimeste ellu tekkis vajadus ka kontrolli järelesündmused. Vana-Roomas, Vana-Egiptuses ja Hiinas peeti kohtute juures spetsiaalseid kontrolöre, kes jälgisid riigikassaga tehtud tulu- ja kulutehingute ranget järgimist. Algselt täitsid kontrolöride ülesandeid kõrged ametnikud ning audiitortegevuse õiguslik alus seisnes sel ajal valitseja otseses korralduses. Sõna "audit" pärineb ingliskeelsest helist – kuulama, kuna esimesed inspektorid põhinesid oma kontrollifunktsioonil kohtukirjutajate ja riigikassa loendurite aruannete kuulamisel.

Auditi tekkimine selle tänapäevases tähenduses on omistatud Inglismaale. 9. sajandil tekkis selles riigis raamatupidajate klassist audiitorite kast, kes kontrollis raamatupidamisarvestuse täitmise õigsust ja õigsust ning üldiselt kogu majandustegevust.

Auditi arendus

Ameerika mandri avanemisega on üldine majanduslik potentsiaal suurenenud, kaubavahetus on suurenenud ja finantsvood suurenenud. Tekkis vajadus suure hulga finantskirjaoskusega spetsialistide järele. Maailmamajanduse areng on toonud kaasa vajaduse standardida audititegevust, määratleda selle ülesanded ja funktsioonid. 1854. aastal loodi Edinburghis raamatupidajate liit, mis ühendab professionaalseid raamatupidajaid ja audiitoreid. Audititegevuse elluviimise õiguslik raamistik on muutunud kohustuslikuks kasutamiseks sõltumatute audiitorite tegevuses.

Mitu majandusüksust ühendavate ettevõtete ilmumisega turule tekkis vajadus moodustada konsolideeritudaruandlus. Sellest lähtuv alt on suurenenud ka tegelikkuse ja selle koostamise õigsuse kontrollimise tähtsus.

Auditeerimise areng Ühendkuningriigis ja USA-s oli tingitud vajadusest hinnata ettevõtte finantsseisundit, selle tegevuse tulemuslikkust ja korrektsust ettevõtete omanike huvides.

Auditi algus Venemaal

Venemaal ei olnud pikka aega organisatsioonilise ja juriidilise vormiga ettevõtteid, eeldades mitme osaleja-aktsionäri olemasolu. Kaupmehed viisid oma tegevust läbi iseseisv alt, seadmata kahtluse alla oma ettevõtlikkust ja raamatupidamisvõimet. Tulude kontrolli viis läbi riik maksude kogumise eesmärgil.

Enne Peeter Suure valitsusaega Venemaal puudusid eeldused sõltumatute vaatlejate audititegevuse arendamiseks. Range kontroll riigikassa kulutuste õigsuse üle oli eranditult riigi ülesanne. Ainult usaldusväärsed riigiteenistujad said teada ja kontrollida äriüksuste kontosid ja arveldusi.

Peeter Suure ajal täitsid audiitorite ülesandeid peamiselt sõjaväelased ja see seisnes sõjaväe ülalpidamiseks eraldatud riigi raha sihipärase kasutamise jälgimises.

Esimeste audiitorite ilmumine Venemaale sai võimalikuks alles pärast 1985. aastat, kui majandus läks käsuvormilt turumajandusele.

Eeldused audiitorite Venemaale ilmumiseks

Perestroika perioodil meie riigi majanduses kasvas kiiresti erinevate omandivormidega majandusüksuste arv. Kasu lõikamariikliku kontrollisüsteemi kokkuvarisemine, hoolimatute ärimehed koostasid oma aruandeid, tegid kohustuslikke sissemakseid ja maksid makse, varjates tegelikku kasumi mahtu. Riigi jaoks oli hädasti vaja kontrollivat funktsiooni, millega maksuteenistused enam ise hakkama ei saaks.

Aastaks 1993 püüdsid võimud välja anda seadusandlikke akte, mis paneksid Vene Föderatsioonis auditeerimisele juriidilise aluse. Esimeste audiitorfirmade eesmärk oli mitte ainult kontrollida ettevõtte raamatupidamisaruannete usaldusväärsust, vaid ka nõustada äritegevuse optimeerimisel. Seejärel võeti vastu ajutised eeskirjad, milles on seadusandlikul tasandil määratletud auditeerimistegevuse õiguslik raamistik. Esimest korda on Venemaal kinnitatud sõltumatute kontrollide eesmärgid, analüüsiobjekt ja seda läbiviiv subjekt.

Audiitorite tegevuse seadusandliku reguleerimise süsteem

Tavapäraselt võib Vene Föderatsiooni auditeerimistegevusele õigusliku aluse pannud õigusaktid jagada viieks põhietapiks:

1. Föderaalseadus nr 307-FZ "Auditeerimise kohta", vastu võetud 2008. aastal. See seadus määratleb selgelt auditi aluspõhimõtted, selle läbiviimise eesmärgid, kehtestab nõuded ja kontrolli audiitorite töö üle. Samuti kirjeldab regulatiivdokument üldjoontes ja täielikult Vene Föderatsiooni audititegevuse õiguslikku raamistikku
2. Födera altasandi audititegevuse reeglid (standardid). Need on heaks kiidetudRiigi valitsuse 2002. a. Nad koondasid audiitortegevuse õigusliku regulatsiooni alused 23 konkreetse temaatilise dokumendi komplekti. Iga standard paljastab riigi tasandi auditi konkreetse kontseptsiooni või suuna. Sellesse rühma kuuluvad erinevad föderaalministeeriumide õigusaktid.
3. Auditeerimistegevuse standardid, mille kehtestas spetsiaalselt Venemaa presidendi juurde loodud komisjon. Selliseid standardeid on avaldatud kuusteist. Kõik need on välja antud enne auditiseaduse jõustumist ja nende eesmärk oli standardiseerida auditi protseduure, määratledes lühid alt audititegevuse õiguslikud alused, kuid paljastades audiitorite toimimise nüansid nende ilmnemisel.
4. Metoodilised soovitused. See Venemaal auditeerimise õigusraamistikus sisalduv dokumentide rühm koosneb juhistest, eeskirjadest ja protseduuridest, mis on oma olemuselt nõuandev. Selliseid metoodilisi soovitusi, näiteks audiitorite aukoodeksit, annavad välja avalik-õiguslikud ühendused – Audiitorkoda, Rahandusministeeriumi alluvuses olev komisjon.
5. Kohalik regulatsioon. Igas audiitorfirmas on audititegevuse õiguslik alus määratletud dokumendiga, mis kehtib ainult selles organisatsioonis. Need võivad olla nende enda välja töötatud soovitused auditi läbiviimiseks konkreetses ettevõttes või sise-eeskirjad auditiplaani koostamiseks.

Litsentsimistegevused

Teatud tüüpi tegevuste litsentsimist reguleeriv seadus sätestab, etettevõte vajab kontrollide tegemiseks luba.

Auditeerimisorganisatsioonide litsentsi annab rahandusministeerium viieks aastaks. Seda perioodi võib pikendada nii mitu korda kui vaja ja litsentsi võib ka tühistada.

Kohustuslik audit

Audit on eelkõige majandusüksuse finantsaruande usaldusväärsuse kontrollimine. Majandusprotsesse oluliselt mõjutavate üksuste tegevuse kontrollimiseks näeb seadus ette kohustusliku majandustulemuse auditi.

Kohustusliku auditi jaoks on vajalikud kriteeriumid ja audititegevuse elluviimise õiguslik alus määratletud föderaalseaduse nr 307 artiklis 5. Kohustuslik audit viiakse läbi, kui:

• ettevõtte juhtimisvorm näeb ette aktsiate ja osaliste olemasolu;
• majandusüksuse väärtpaberid on noteeritud;
• ettevõte on kindlustusselts, aktsiaturu, mis tahes fondi (aktsia või investeeringu) esindaja, mis tegeleb krediidi- või kliiringutegevusega;
• majandusüksusel on varasid üle 60 miljoni rubla või ta sai aasta müügitulu üle 400 miljoni;
• ettevõte või ettevõtete grupp koostab konsolideeritud (kokkuvõtliku) finantsaruande.

Nendel juhtudel kuulub kauba-raha suhetes osaleja tegevus igal aastal kohustuslikule kontrollile ja selle tulemuste põhjal koostatakse auditi akt.

Mis on järeldus

Audiitori tegevuse õiguslikud alused eeldavad kontrollitava tegevuse tulemustest tuleneva andmete usaldusväärsuse kohta järelduse koostamist pärast sõltumatu audiitori kontrollimist. Sellele dokumendile kehtivad teatud juriidilised nõuded. Audiitori aruanne on mõeldud auditeeritavale organisatsioonile. Sellesse tuleb märkida adressaat, tema peamised registreerimisandmed, samuti järelduse nimi.

Dokumendis märgitud ka:

• kontrolliva ettevõtte nimi;
• auditeeritud aruandluse maht ja periood;
• auditiperioodil tehtud tööde loetelu;
• järeldus finantsdokumentide usaldusväärsuse kohta;
• kontrolli kuupäeva ja tulemust.

Kinnitamine peab olema sõltumatu

Auditeerimine toimub lepingu alusel. Sellise tegevusega kaasneb kasumi teenimine. Samas peab kontrollimine olema objektiivne ning järeldus usaldusväärne ja põhjendatud.

Sõltumatu eksperdi arvamuse mõjutamise vältimiseks piirab seadus auditi läbiviimist isikutel, kellel on majandus- või perekondlikud sidemed auditeeritava üksuse esindajatega, kes vastutavad auditi koostamise eest. finantsaruanne.

Tasu ülevaatuse ja sellega seotud teenuste eest makstakse teenuselepingu alusel. Sõltumatu eksperdi tegevuse eest tasumine ei saa sõltuda tema poolt saadud finantsjäreldustestauditeeritud ettevõtte aruandlus.

Auditori saladus

Avaldamisele ei kuulu audiitorile seoses auditiga teatavaks saanud teave ja selle tulemusel tekkinud dokumendid. Audiitori järeldused on mõeldud ainult ettevõtte omanikule ja neid ei saa teisele isikule üle anda.

Erandid on:

1. Kui kinnitusklient nõustub tema kohta teabe avaldamisega.
2. Avaldatakse auditi läbiviimise kokkuleppe fakt.
3. Ülevaatuse maksumus teatatakse avalikult.

Auditi saladuse hoidmiseks logivad kõik tõendajad sisse konfidentsiaalselt.

Kelleks võib saada

Iga toimiv audiitor võib töötada vastav alt seadusele väljastatud kvalifikatsioonitunnistusega. Selle annab välja isereguleeruv auditeerimisorganisatsioon teatud tingimustel:

1. Kvalifikatsioonieksami eduk alt sooritatud.
2. Vähem alt kolm aastat kogemust raamatupidamise või auditeerimise alal, sealhulgas viimased kaks aastat audiitorfirmas.

Saadud tunnistusel ei ole kehtivusaega ja selle saaja on kohustatud oma kvalifikatsiooni säilitamiseks igal aastal õppima kehtestatud programmi järgi.

Auditeerimisorganisatsioonide tegevuse kontroll

Eneseregulatsiooni auditiorganisatsioonid teostavad järelevalvet oma liikmesorganisatsioonide ja sõltumatute audiitorite tegevuse üle. Kontrolli teostavate ettevõtete tegevuse üle riikliku kontrolli funktsiooni täidabRahandusministeerium. See jälgib, kas auditites osalejad järgivad kehtivate õigusaktide norme.