Kaudse maksu näide. maksukood

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Viimati modifitseeritud: 2023-12-17 10:25

Maksud täidavad kaasaegses ühiskonnas kahte funktsiooni. Ühelt poolt täidavad need eelarvet (riigi peamine majandusinstrument), teis alt reguleerivad majandust, võimaldavad ühtlustada sotsiaalseid standardeid ja seada prioriteediks ühiskonnale vajalike tööstusharude arendamine. Nende maksete ühtne süsteem kodifitseeritud kujul on seadusandlikult fikseeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga. Funktsionaalselt koosneb see kahest osast: üldisest, mis kehtestab maksusüsteemi integreerivad põhimõtted, ja eriosast, mis paljastab iga üksiku maksu või lõivu mehhanismi. Eraldi peatükid MKS teises osas on käibemaks (KM) ja aktsiis (või lihts alt aktsiis). See artikkel on pühendatud nende kaalumisele.

Valitsuse maksupoliitika

Maksuregulatsiooni eripära seisneb selles, et riik muudab makromajanduslikku keskkonda maksumäärade muutmisega. See on maksupoliitika. Iseloomulikult peavad nad järgima paljunemispõhimõtet, st aitama kaasa sotsiaalse tootmise kasvule, tööviljakuse tõusule. Kuidmaksuregulatsioon on delikaatne asi, mistõttu tuleks maksumäära muutmisel olla tundlik majandusolukorra pulsi suhtes.

Selle seaduspärasusi näitab selgelt Lafferi kõver, mis sai nime Los Angelese ülikooli majandusteadlase järgi, kes avastas eelarvetulude maksumäärast sõltumise põhimõtte. Ta näitas funktsionaalset sõltuvust klassikaliselt: abstsissteljel - riigi poolt riigikassasse sissenõutud protsent, ordinaatteljel - laekunud maksusumma. Alguses see kõver suureneb. Selle majanduslik tähendus on järgmine: toodang selles segmendis kasvab vastav alt maksumäärast kiiremini ning majandus edeneb ning maksulaekumised kasvavad. 40–50% maksumäära (1. maailma riikide puhul) ja 35–40% (3. maailma riikide puhul) tasemel saavutab kõver aga maksimumi ja hakkab langema. Sel juhul öeldakse, et maksupoliitika on diskrimineeriv. Töötava elanikkonna suhteliselt kõrge sissetuleku juures on maksukoormus 40–45% nende sissetulekutasemest.

Seetõttu peetakse sotsiaalpoliitika progressiivsuse näitajaks maksukoormuse osakaalu järjekindlat vähendamist elanikkonna sissetulekute suhtes.

Otsesed ja kaudsed maksud

Maksud maksuvabastuse olemuse järgi jagunevad otsesteks ja kaudseteks. Otseste maksude maksustamise aluseks on tulu (palk, kasum, üür, intressid) või maksumaksjale kuuluv vara (maa, maja, väärtpaberid). Otsesed maksud on näiteks maamaks, maksud pe alttulu, vara, transpordimaks, tulumaks. Kaudsel maksul, erinev alt otsesest, on põhimõtteliselt erinev iseloom – hinna või tariifi lisatasud.

Asja huvides kommenteerime aga tulumaksubaasi kujunemise asjaolusid. Se alt leiab ka mõiste “kaudne”, kuid sellel aspektil pole kaudsete maksudega mingit pistmist (kasumimaks, nagu juba mainisime, on otsene). Nimetuse sarnasust ei seostata sellises tõlgenduses mitte maksu enda omadustega, vaid selle väärtuse määramise protsessiga. Maksubaasi määramisel arvatakse sellest maha põhitoodanguga seotud otsesed kulud, kaudseid kulusid maha ei arvata. Tulumaks sellisel puhtmajanduslikul viisil aitab kaasa ettevõtte suuremale spetsialiseerumisele, minimeerides selle tootmisvälised kulud.

Mis puudutab kaudseid makse, siis silmapaistev Saksa majandusteadlane Karl Marx kommenteeris nende olemust varjatud, peidetud igas ostus, riigi poolt kodanikelt raha väljavõtmises. Näib, et tarbijad lihts alt ostavad toodet, mistõttu nad ei suuda eelarvega seotud isusid kontrollida. Tegelikult toimib tarbija maksjana, kaupade ja teenuste müüja aga kaudsete maksude kogujana ja vahendajana nende riigile ülekandmisel.

Venemaal kehtivad järgmised kaudsed netomaksud: käibemaks (käibemaks), aktsiisid ja tollimaksud.

Kaudsed maksud. KM

Käibemaks võeti esmakordselt kasutusele Prantsusmaal, 1958. aastal katsetati seda ja seejärel rakendati. 70ndatel laenasid seda teised Euroopa riigid. Venemaal võttis Jegor Gaidari valitsus 1992. aastal vastu käibemaksuseaduse. Esiteks oli selle määr 28%, mis tekitas märkimisväärse maksukoormuse, ja seejärel vähendati seda kaks korda: vastav alt 20% ja 18%.

Kaudne maks Käibemaks levib maailma maksusüsteemides eduk alt. Mis on selle populaarsuse põhjus? Tõenäoliselt tundetuses majanduse kriisinähtuste ja atsüklilisuse suhtes, sest maksustatakse mitte tootmist, vaid tarbimist.

Venemaa eelarvepoliitika põhisuunad 2012. aastaks ja perioodiks kuni 2014. aastani rõhutavad käibemaksu juhtivat rolli föderaalses maksusüsteemis. See maks moodustab 32–35% föderaalsest maksutulust.

Käibemaks kui kaudse maksu näide eeldab, et maksubaas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 kohaselt) on kaupade ja teenuste müük Venemaal, kaupade võõrandamine ja teenuste osutamine. teenused, mille puhul mahaarvamist ei eeldata, oma vajadusteks tehtud paigaldus- ja ehitustööd, kaupade import Vene Föderatsiooni territooriumile.

Käibemaksu maksubaasi sooduskohtlemine

Maksuseadustik jätab käibemaksuga maksustamise äärmiselt laiast ulatusest välja teatud tehingud: rublade ja välisvaluuta ringlus, vara üleandmine ettevõtte poolt oma õigusjärglasele, vara võõrandamine mittekohustuslikuks tegevuseks. tulundusorganisatsioonid, vara võõrandamine investeeringuna, sissemakse tagastamineäripartnerluses ja ühiskonnas osaleja, riigi- ja munitsipaalkorterite erastamine eraisikute poolt, vara konfiskeerimine, pärimine.

Kaudne maks Käibemaks hõlmab ka mitmeid soodusmaksumäärasid. Esiteks nullmäär. Seda kasutatakse FTZ (tollivaba tsooni) režiimiga määratletud eksporditavate kaupade puhul. Seda kasutatakse ka eksporditavate kaupade laadimise, transportimise, saatmise teenuste puhul, mis on seotud kaupade rahvusvahelise transiidiga läbi Venemaa territooriumi, ning pagasi ja reisijate veoks, kui neid ei saadeta Vene Föderatsiooni territooriumilt.

Kui aga rääkida veel nii keerulisest maksust nagu käibemaks, siis see rakendab ka toidule, lastekaupadele, meedia- ja raamatutoodetele soodusmäära (10%). Seega pakuvad föderaalsed maksualased õigusaktid nende kaupade kategooriate jaoks lihtsustatud maksurežiimi, alandades nende hindu ja suurendades vastav alt nõudlust nende järele. Nagu näete, toimivad kaudsed maksud Vene Föderatsioonis teatud valdkonnas, mis ei ole seotud tootmistsüklitega ja nende laekumine eelarvesse on ühtlasem.

Mis veel käibemaksu maksubaas sisaldab

Juriidilised isikud ja üksikettevõtjad lisavad käibedeklaratsiooni täitmisel maksustamisbaasi ka:

• Ettemaksed kätte saadud. Erandiks on sarnased maksed kaupade eest, mille määr on 0% (vt eespool) ja toodete eest, mille tootmistsükkel on pikem kui 6 kuud.
• Finantsabi staatusega vahendid, kuidsaadud vastutasuks müüdud kaupade ja teenuste eest.
• Kaubanduskrediidi, vekslite, võlakirjade intressid Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäära ületamisel.
• Kindlustuslepingute alusel ülekantud hüvitis vastaspoole maksejõuetuse korral.

Kuid reeglist on erand: juriidiline isik või üksikettevõtja, kelle viimase 3 kuu sissetulek ei ületanud 2 miljonit rubla, kirjutab maksuteenistusele vastava avalduse ja on maksust vabastatud. 12 kuu käibemaks.

Käibemaksubaasi määramise keerukusest

Kaudse käibemaksu näidet käsitlesime vastav alt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükile ainult maksubaasi moodustamise seisukoh alt. Miks üks näide? Selleks, et lugejad hindaksid selle arvutamise keerukust esmaste dokumentide järgi. Suure tootmisettevõtte jaoks on asjakohane ja oluline pädev käibedeklaratsiooni koostamine, millega kaasneb maksuhalduri poolt trahvide kohaldamata jätmine. See on tõesti kvalifitseeritud töö, mis nõuab audiitori eriteadmisi. See tegevusvaldkond on määratud 21.03.1991 seadusega N 943-1 "Venemaa maksuametite kohta". Käibemaks, muu - tulumaks. Palju vähem levinud on generalistid, kes saavad teha mõlemat.

Käibemaksukontrolli metoodikast

Heidame pilgu pealemaksu "siseköök", mis puudutab näiteks kaudse käibemaksu kontrollimist. Üldiselt on ülevaatused kaameralised, välikontrollid ja hõlmavad mõlemat eelmist tüüpi. Maksubaasi katvuse astme järgi jagunevad need temaatilisteks ja kompleksseteks, pidevateks ja valikulisteks.

Kuidas käibemaksu lauaaudit toimib? Maksuinspektorid teevad seda otse oma kontoris. Nende käsutuses on kontrollitava juriidilise isiku või füüsilisest isikust ettevõtja poolt eelnev alt esitatud maksudeklaratsioonid ning tema raamatupidamise registrid ja kontrolli käigus nõutavad esmased dokumendid. Kohapealne audit viiakse läbi otse juriidilise isiku (ettevõtja) raamatupidamisosakonnas.

Reeglina tehakse planeeritava kohapealse igakülgse dokumentaalse käibemaksuauditi eelõhtul maksumaksja esitatud käibemaksuaruande ja nende kohta tehtud arvutuste lauakontroll, et hiljem tuvastada selle lahknevused. esmaste maksudokumentide alusel tegelikult määratud maksuaudiitoritega.

Käibemaks näitab kaudse maksu näitena kahte suunda ettevõtte aruannete auditeerimiseks audiitorite poolt: neis esitatud käibemaksu maksubaasi täielikkus ja raamatupidajate kasutatud maksude mahaarvamiste õigsus.

Kauba ostu analüüs käibemaksuauditi käigus

Põhjaliku kontrolli käigus kontrollitakse esm alt hoolik alt tarnijate esmaste dokumentide olemasolu. Tarnijate puhul võib võtta nende pakutavate kaupade ja teenuste lisamise nii maksustamisbaasi kui ka mahaarvamisse (määratud vastav alt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklitele 171-173).võetakse arvesse ainult teatud tingimustel. Peab olema esmane dokument - tarnija arve, mis vastav alt raamatupidamisele kantakse talle eraldatud kontole, sellel olev toiming sisaldub vastavas aruandeperioodis (tähendab vastavat maksudeklaratsiooni).

Sellise tagastamise näide võib olla tegelikult tasutud käibemaksu ületava Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tagastamine järgmises olukorras: raamatute kirjastusettevõte ostab paberit ja värve, tasudes samal ajal 18%. maks, kuid valmistoodetele (raamatutele) kehtib 10% maks. Eeltoodust tulenev alt arvatakse maha paberi- ja värvide ostumaksu ülejääk raamatute müügimaksust.

Kauba müügi analüüs käibemaksuauditi käigus

Kauba müüki jälgitakse auditeeritava juriidilise isiku väljastatud arvete ja tema müügilogi (konkreetne koondmaksuregister, aga tegelikult käsitsi kirjutatud maksudeklaratsioonide andmebaas) alusel.

See kontroll puudutab raamatupidamisregistrite vastavust arveldustele tarnijate ja töövõtjatega ning arvelduste osas vastutavate isikutega. Sel juhul tuleb ajakirjale lisada arvete teised eksemplarid.

Kaudne käibemaks määratakse mittefiktiivsete tehingute põhimõttel (iga toote tarnimise eest peab olema vastav sularahata makse - ettevõtte arvelduskontolt, või kassast - sularahas). Seega võimalikud katsed tagastada ettevõttele käibemaks vastav alt tegelikuletoimingud.

Maksuamet kontrollib toiminguid arvel K-tu 201 01 610 ja arvel K-tu 201 04 610. Kauba (teenuste) müügiarve puudumisel tehakse vastumaksurevisjon see juriidilise isiku vastaspoole raamatupidamisosakonnas. Kui ka seda pole, on tehing fiktiivne ja see on majanduskuritegu. Samas juhitakse tähelepanu arvete koostamise ja registreerimise ajalisele järjekorrale. Samuti määratakse valikuline kontroll suurte tarnete puhul, mille kohta on saadaval arved.

Näide maksuveast toote müümisel

Tarnijaettevõttel peab olema lepingute täitmiseks pädev juriidiline tugi. Asi on selles, et teenuste ja kaupade müügil tuleks alati nende hinda tõsta käibemaksu võrra. Lepingu sõlmivad pooled on kohustatud selgelt määratlema nimetatud hinna kohustuslikud rekvisiidid - koos käibemaksuga või ilma. Lepingus on märgitud hind ilma käibemaksuta, see toimib maksubaasina. Seetõttu on väga soovitav määrata käibemaksu summa lepingus endas eraldi real.

Viimane on tingitud asjaolust, et vastav alt Art. Venemaa tsiviilseadustiku artikli 424 kohaselt tasuvad pooled kauba hinna vastav alt lepingus märgitud üksikasjadele.

Lõpetades käibemaksu ülevaatamist, märgime, et oma universaalse olemuse tõttu on see Vene Föderatsioonis kehtivate maksude hulgas üks keerukamaid.

Aktsiis. Maksubaas

Kaudsed maksud Vene Föderatsioonis (välja arvatud suurim neist – käibemaks) sisaldavad föderaalset maksu – aktsiisitollimaks (tihti nimetatakse lühid alt aktsiisiks) ja tollimaksud. Seda maksustatakse teatud kaubagruppidelt nii Venemaa territooriumil müümisel kui ka üle Venemaa piiri toimetamisel. See kantakse juriidilise isiku ja üksikettevõtjate eelarvesse ning tegelikud maksjad on tarbijad, kuna see sisaldub nende poolt ostetud kaupade hinnas. Kuna maksusumma sisaldub kauba hinnas, siis on ilmne, et kaudne maks on aktsiis.

Reeglina on aktsiisiga maksustatud autod, alkoholitooted, diislikütus, mootoriõlid, õlu, otse- ja mootoribensiin, alkohol ja alkoholi sisaldavad tooted, tubakatooted.

Vastav alt maksuseadustiku artiklile 182 on maksustamise objektiks maksumaksja poolt Venemaal toodetud aktsiisiga maksustatava kauba müük, nende toodete vastuvõtmine ja postitamine, teatud liiki kaupade võõrandamine (teemaksuskeem), aktsiisikaupade liikumise toimingud väljaspool Venemaad.

Vab. 1 lk 6 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 182 fikseerib selle kaudse maksuga omanikuta kauba konfiskeerimise ja postitamise ajal aktsiisiga maksustatava objekti esinemise. Kas maksustamise ja aktsiisiga maksustatava vara kandmise objektiks äriühingute põhikapitali.

Aktsiisiga maksustamise kord

Aktsiisiga maksustamata aktsiisikauba väljavedu, tootmisettevõtte üksuste vahel üleviimine, konfiskeeritud kauba esmane üleandmine järgnevaks tööstuslikuks töötlemiseks,vara sadamas SEZ.

Kehtivad aktsiisimäärad perioodiks kuni 2015. aastani on toodud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 193.

Venemaa.

Aktsiisiga maksustatava kauba sisemüügi maksustamisperiood on kuu, piiri tagant veetavatel – vastav alt Vene Föderatsiooni töökoodeksile.

Aktsiisisumma määramise näide

Algtingimused: piiritusetehas toodab 40% etüülalkoholisisaldusega viina. Selle toodangut iseloomustab igakuine maht 500 liitrit. Praegune maksumäär on 210 rubla veevaba etüülalkoholi liitri kohta. Ostetud etüülalkoholi aktsiisisumma on 1650 rubla.

Otsus: maksustamisbaas on: 500 x 40%=200 l.

Müüdud viinale vastav aktsiisisumma: 200 liitrit x 210 rubla=42 000 rubla.

Maksatav aktsiisisumma: 42 000–1650=40 350 rubla

Järeldus

Kaudsed maksud on kaasaegse maksusüsteemi asendamatu atribuut. Selles on eriti oluline käibemaks, mis annab suurima summa maksueelarve tuludest (Venemaal 33-35%). Tuleb märkida, et käibemaksumäär on oluline majandusarengu stiimul. Pole üllatav, et kasvuperioodilriigi majanduspotentsiaal, alates 1992. aastast on käibemaksumäär Venemaal langenud 28%-lt 18%-le.

Pange tähele, et aktsiis on kaudne maks, kuid pigem spetsiifiline. Kuigi selle osakaal maksutuludes on käibemaksust suurusjärgu võrra väiksem, on selle määrad siiski näitaja riigi suhtumisest keskklassi.