Pangagarantiide arvestamine raamatupidamises: peegelduse tunnused

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Viimati modifitseeritud: 2023-12-17 10:25

Pangagarantii on tänapäeva majandustingimustes endiselt üks finantsasutuste populaarsemaid teenuseid. Seda kasutatakse vahendina riskide kindlustamiseks, mis võivad tekkida, kui vastaspool keeldub oma kohustusi täitmast. Praktikas on sageli raskusi pangagarantiide maksu- ja raamatupidamisarvestusega. Artiklis käsitleme teabe kajastamise nüansse.

Üldine teave

Kindlustus(krediidi)organisatsioon võib sõlmida pangagarantii lepingu mis tahes vajaliku summa ja peaaegu igaks perioodiks mitte ainult juriidilise isiku, vaid ka üksikettevõtjaga. Nagu on sätestatud artikli lõikes 1, MKS § 369 kohaselt tagab see käsundiandja poolt soodustatud isiku ees võetud kohustuse täitmise. Lihtsam alt öeldes on pangagarantii garantiivõlausaldaja. Pank garanteerib, et garantiid taotlev ettevõte täidab oma kohustuse.

Finantskorraldus vastav alt art. 368 Käendajana tegutsev NC väljastab käsundiandja (kliendi) nõudmisel kirjaliku kohustuse tasuda kasusaajale (võlausaldajale) lepingus märgitud rahasumma, kui viimane esitab vastava kirjaliku nõude.

Vastav alt artikli lõikele 2 MKS § 369 kohaselt kohustub käsundiandja maksma käendajale tasu.

Mõnel juhul on finantsasutuse garantii kohustuslik:

• valitsuse lepingute jaoks;
• valitsuse korralduste täitmisel;
• oksjonitel, konkurssidel, pakkumistel jne osalemiseks.

garantiide väljastamine sisaldub pangatoimingute arvus art. 1. osa lõike 8 alusel. 5 FZ nr 395-1.

VAT

Põhineb alajao sätetele. 3 lk 3 art. 149 TC, tehinguid ei maksustata käibemaksuga:

• garantii väljastamine ja tühistamine;
• selle tingimuste kinnitamine ja muutmine;
• garantiimakse tegemine;
• dokumentide registreerimine ja kontrollimine.

Järelikult vahendustasu (tasu) summ alt käibemaksu käendajapank käsundiandjale ei esita.

Kindlustusseltside garantiide küsimust lahendatakse erinev alt. Sel juhul on tasu käibemaksuga maksustatav. Käsundilepingu artikli lõikes 1 sätestatud tingimuste täitmisel on käsundiandjal õigus vahendustasult käendajale "sissetulev" maks maha arvata. 172 NK.

Kuidas kajastub pangagarantii põhisumma raamatupidamises?

Esimene finantstehing on tasusumma väljamaksmine käendajale. Pangagarantii vahendustasu näitamiseks tehakse raamatupidamises järgmised kanded:

• Dt 76 Ct 51 – vahendustasu maksmine finantsasutusele.
• Dt 91 Cr 76 – tasu kuludesse kantud.

Pangagarantii kajastamine raamatupidamises toimub vastav alt sihtotstarbele. Enamasti tagab see mistahes varade (näiteks põhivara) soetamisest tekkinud põhiosalise võla tagasimaksmise.

Selles olukorras koostab käsundiandja pangagarantii raamatupidamises arvestamisel kande, mis kajastab selle objekti ostmist, milleks see on antud, ja samal ajal tasu arvestamist kulusse:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 jne) Ct 76.

Objekti vastuvõtt kajastub kirjes:

Dt 08 (10, 41 jne) Ct 60 – summas, mis on võrdne maksumusega.

Saldo krediteerimisel debiteeritakse kontot 01. Algsumma kajastab objekti maksumust ja vahendustasu suurust.

Kui käsundiandja ise ei arvelda saajaga, teeb selle tema eest pank ja esitab kulude hüvitamise nõude. Selle nõude aktsepteerimise kajastamiseks tehakse tehing:

Dt 60 ct 76.

Võla tagasimaksmine pangale kajastub kandes:

Dt 76 Ct 51.

Kuidas kajastada pangagarantii raamatupidamiseskasusaaja?

Võlausaldaja ei ole reeglina volitatud ega kohustatud osaleja õigussuhetes käsundiandjaga. Fakt on see, et nendevahelised arveldused on reguleeritud eraldi lepinguga. Samal ajal tegutseb võlausaldaja sõltumatu garantii alusel soodustatud isikuna, kuna pangal on tema ees kohustus kuni kõigi arvelduste lõpuni. Need omadused tingivad vajaduse osaliselt rakendada bilansivälist arvestust. Kuidas kajastada pangagarantiid bilansivälistel kontodel? Mõtleme selle välja.

Garantii rakendamisel tehakse järgmised kanded:

• Dt sch. 008 - summa kajastub panga tagatisel oleva põhikohustuse summas (sõltumatu tagatise saamisel, mille originaal esitatakse saajale);
• Dt sch. 62 kt. 90 - näidatakse põhiosa võla summat;
• Dt sch. 90 kt. 41 - põhiosale üle kantud vara saldolt mahakandmine.

Kui klient ei tasu vara kohaletoimetamise eest, rakendub pangagarantii. Raamatupidamises kajastub saadud summa järgmiselt:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - maksekohustus saaja kasuks läheb üle pangale;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - makse laekumine pangast;
• CT vrd. 008 Garantii lõppes.

Kuidas kajastada teavet garantii tühistamise korral?

Mõelge olukorrale, kui pangagarantiikorraldust praktikas ei rakendata ehk kantakse maha. Sel juhul teeb tehingud saaja:

• Dt sch. 62 kt. 90 - tulu toodete müügist (summas, mis võrdub müügihinnaga);
• Dt sch. 90 kt. 41 – kajastab müüdud kauba maksumust;
• Dt sch. 008 - garantii saamine;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - makse laekumine printsipaalilt (toodete müügihinna summas);
• CT vrd. 008 - garantii tühistamine seoses käsundiandja poolt lepingust tulenevate kohustuste täitmisega.

Pangagarantii arvestusega käsundiandja ja saaja jaoks on kõik enam-vähem selge. Milliseid dokumente käendaja ise moodustab? Lisateavet selle kohta allpool.

Pangatehingud

Pangagarantiide arvestamisel tuleb arvestada mitmete funktsioonidega. Raamatupidamine näeb ette erikontod (kinnitatud Keskpanga määrusega nr 579-P 2017). Järgmisi tehinguid peetakse kõige tüüpilisemateks:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - panga tagatise väljastamine (tagatava kohustuse ulatuses);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - käsundiandj alt tasu saamine (vahendustasu summas);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - on moodustatud reservid toetuse saajale vajaduse korral tasumiseks (tagatud kohustuse ulatuses).

Nüansid

Kui tagatise andmise tingimusena kasutatakse tagatisraha deposiidi vormis, siis pangagarantii raamatupidamises arvestamisel debiteeritakse käsundiandja vastavat kontot ja krediteeritakse passiivset kontot,klientidelt laekumise andmete kokkuvõte (näiteks 43001).

Järjest tulenev alt garantii mahakandmisel genereeritakse kirje:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Samal ajal väheneb reservi suurus:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Kui käsundiandja ei maksa võlga saajale tagasi, teeb selle tema eest finantsasutus. Nii ilmub raamatupidamises pangagarantii. Raamatupidamine toimub järgmiste kirjete moodustamisega:

Dt sch. 60315 Saaja konto ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 – makse tagasivõtmine.

Sarnaselt vähendatakse reservi antud kontode vastavust kasutades. Samal ajal luuakse uus reserv võimalike kahjude katmiseks põhios alt eelseisva sissenõudmise ulatuses:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

Lisaks ül altoodud kannetele moodustatakse pangagarantii arvestamisel raamatupidamises järgmised kanded:

• Dt 99998 Ct 91312 - finantsasutuse kulude hüvitamine varem krediteeritud hoiuse arvelt.
• Dt 60324 CT 70601 – reservi suuruse vähendamine panga kulude osalise hüvitamise tõttu.
• Dt käsundiandja kontolt Kt 60315 - käsundiandja poolt panga kulude jäägi hüvitamine.
• Dt 60324 Cr 70601 - reservi suuruse vähendamine.

Maksundusnüansid

Pangagarantii maksustamisel ja arvestusel on olulisi erinevusi. Meie kohaloleme juba maininud, et pangatagatise kasutamisega seotud tehingutelt käibemaksu ei maksustata. Loomulikult ei kehti see reegel abisaaja tarnitud kaupade maksu arvutamisel, kui see on seadusega (näiteks OSNO alusel) või kokkuleppega sätestatud.

Kasusaaja seostab kohustuse tagasimaksmiseks saadud makse tuluga samamoodi nagu siis, kui varade eest tasumine toimuks ilma pangagarantiita, s.o müügituluna.

Juhataja saab valida, kuhu pangaorganisatsiooniga suhtlemisel tekkivad kulud kaasata. Samas peab ta loomulikult arvestama tagatava vara tunnuseid ja sisuliselt tuvastatud õigussuhte sisu soodustatud isikuga. Käsundisaaja võib kulud lisada muudesse või mittetegevuskuludesse.

Pange tähele, et olenemata valitud variandist tuleb kulusid kajastada lineaarselt garantii kehtivusaja jooksul. Vastav säte on kirjas Rahandusministeeriumi 11.01.2011 kirjas.

Komisjonitasu arvestamine kulude ühtlase jaotusega

Selle lähenemisviisi korral genereeritakse järgmised tehingud:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - käendaja töötasu arvestamine garantii väljastamise järgsete perioodide kuludesse;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - vahendustasu ülekandmine panka;
• Dt sch. 91,2 Kt c. 97 - osa töötasust mahakandmine kokkuleppel või graafiku alusel (arvestatakse proportsionaalselt garantii kestusega).

Olulised punktid

Pange tähele, et mahaarvamise järjekordvahendustasu pangale - võrdsetes osades või ühe maksena - fikseeritakse arvestuspoliitikas. Vastav nõue tuleneb PBU 1/2008. sätetest

Kulude ühtse jaotuse valimise põhikriteerium on vastavate kuludega seotud tulude dünaamika. Kui tulud jagunevad mitme aruandeperioodi peale, siis tuleb kulud raamatupidamises näidata sünkroonselt.

Lähenemise valikul tuleks lähtuda varade omadustest. Kui materjalide ja tooraine tarnimine toimub järjestikku, siis on kulude ühtlane jaotus rohkem õigustatud.

Raamatupidamine tegevusalade järgi

Tuleb märkida, et kulude kajastamise meetodi valimisel sõltub suuresti sellest, millises majandussektoris käsundiandja tegutseb. Seega on järgnevate perioodide kulude alaliigiks tulevaste tööde kulud, mida ehitusettevõtted võivad kajastada. Ülalkirjeldatud kulude võrdse jaotamise meetodi rakendamisel moodustatakse postitused:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - komisjonitasu arvestamine edasilükkunud kulude osana;
• Dt sch. 20 kt. 97 - osa lepingu või maksegraafikuga kehtestatud tasust kantakse ehitusobjekti maksumusse.

Pangagarantii vahendustasu kuludesse kandmisel võivad deebetkanded olla erinevad. See sõltub konkreetse äritehingu tüübist. Näiteks postitustes kasutatakse kontot. 23 kui vara on paigutatud abivahendiletootmine.

Liisingusuhted

Eraldi tuleks kaaluda olukorda, kus käsundiandja tasus algul selgelt ja lepingu alusel kõik saaja tarned, kuid siis ühel päeval järsku lõpetas selle (garantii kehtimise ajal). Sellised juhtumid on ärikinnisvara üürimisel tavalised.

Tähtaegselt tehtud maksed objekti tasuliseks kasutamiseks üleandmisel kajastuvad kirjel Dt c. 26 kt. 76 vastav alt mahaarvamiste sagedusele (näiteks kord kuus).

Maksuarvestuses on soovitav arvestada komisjonitasuga:

1. Üüritingimuste rikkumise hetkeni - vahendustasu sünkroonselt mahakandmisega koos maksetega (näiteks igakuiselt).
2. Pärast maksete peatamist (ja sellest tulenev alt tagatise rakendamist) - vahendustasu jäägi kuluna mahakandmisega.

Arvestuskanne on sama, mis üüri puhul ja vahendustasu arvatakse maha ühekordse summana kohe pärast garantii rakendamist.

Järeldus

Pangagarantiide arvestus eelarvelistes asutustes toimub bilansivälistel kontodel. Selle põhjuseks on asjaolu, et garantii ei lähe kliendi arvele, vaid on krediidiasutuses kogu riigilepingu täitmise aja.

Toiming kajastub allolevas tabelis näidatud viisil.

Operatsioon	Konto saldo järgi	Summa
Võta vastutagatised riigilepingust tulenevate kohustuste tagamiseks	10	+-märgiga
Garantii tühistamine	10	Märgiga "-".

Mahakandmise aluseks on töövõtja lepingutingimuste täitmine, lepingute rikkumine või lepingu lõpetamine seaduses ettenähtud viisil.

Pange tähele: tagatisena tagamisel rakendatakse art. 96 44-FZ, ei ole lubatud kajastada sularaha laekumisi bilansivälisel kontol. 10.