KM "5 protsendi" reegel: arvutamise näide rakendamisel. Eraldi raamatupidamine

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Viimati modifitseeritud: 2024-01-02 13:53

Kui organisatsioon teeb samaaegselt nii maksustatavaid kui ka käibemaksuga mittemaksustatavaid tehinguid, on tal kohustus läbi viia maksusummade eraldi arvestus. See on sätestatud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170. Maksustatavate tehingute tasud on mahaarvatavad. Erinevas olukorras on vaja iga maksustamisperioodi kohta koostada proportsioonid lähetatud kauba koguste järgi. Spetsiaalselt selleks on välja töötatud käibemaksu reegel "5 protsenti". Allpool käsitletakse üksikasjalikult näidet maksusumma arvutamise kohta erinevates olukordades.

Essence

Kaubandusorganisatsioonid peavad sageli ühendama üldise maksurežiimi ühe maksuga. Eksporditoimingute olemasolu on ka eraldi arvestuse aluseks. Põhjus on selles, et eksportimisel arvatakse käibemaks maha selle kuu viimasel päeval, mil esitati sellise toimingu puhul nullmäära kasutamist kinnitavad dokumendid. Nendelt tehingutelt maksu arvutamise kord on määratud arvestuspoliitikaga.

Vaatleme lähem alt, kuidas sellised organisatsioonid eraldi käibemaksuarvestust viivad.

Konto 19 alamkontosid kasutatakse maksusumma jaotuse kajastamiseks BU-s.teostatud perioodil, mil kaup arvesse võeti. Seetõttu tehakse osakaal võrreldavate näitajate järgi - kaupade maksumus koos käibemaksuga ja ilma. Topeltarvestust teostatakse ka siis, kui organisatsioonil on toiminguid, mida teostatakse väljaspool Vene Föderatsiooni.

Näide 1

Võtleme standardolukorra. Kvartali jooksul tarnis ettevõte tooteid 1,2 miljoni rubla väärtuses, sealhulgas maksustatavad kaubad - 0,9 miljonit rubla. Tarnijate esitatud maksusumma on 100 tuhat rubla. Kuna kauba maksumus, mis ei kuulu maksustamisele, on 250 tuhat rubla, on arvutuskoefitsient 0,75. Seetõttu saab maha arvata mitte 100 tuhat rubla, vaid ainult 75 tuhat rubla. (100 0, 75). Ja ostetud kaupade maksumuses saab arvesse võtta ainult 25%: 1, 2 _{0, 25=0,3 miljonit rubla}

Arvutused

Kuidas jaotada sisendkäibemaksu? Ettevõttel võib olla põhivara ja immateriaalne põhivara arvele võetud kvartali esimesel kuul. Sellistel juhtudel määratakse proportsioonid lähtuv alt uuel masinal valmistatud tarnitud kauba maksumusest selle kuu müügi kogusummast, mil objekt arvesse võeti.

Laenu andmise ja REPO-tehingute teenuste maksumus arvutatakse kogunenud intresside vormis sissetulekute summa alusel. Erandiks on intressivaba laen, mille maksumus on võrdne nulliga. Sellised toimingud ei mõjuta proportsiooni

Keskpanga arvutamisel arvestatakse müügihinna ja soetuskulude vahet. Samas käibemaksuvabad tehingud kapeaks sisalduma töö maksumuses.

Näide 2

Kvartali jooksul müüs ettevõte kaupu 2 miljoni rubla väärtuses, sealhulgas 1750 tuhande rubla väärtuses. maksustatav ja 250 tuhat rubla. ei maksustata. Tarnijad esitasid mahaarvamiseks 180 tuhat rubla

Järgnevate arvutuste koefitsient on 0,875. Ostetud kaupadest võite võtta: 180 _{0, 875=157,5 tuhat rubla. Ülejäänud 22,5 tuhat rubla. peaks kajastuma kauba maksumuses.}

5% reegel

Neil perioodidel, mil mittemaksustatava tegevuse kulude osakaal on alla 5% kulude kogusummast, ei tohi ettevõte eraldi raamatupidamisarvestust läbi viia. Kulude kogusumma arvestamise korda tõkke arvutamisel ei ole seadusega kehtestatud. Ettevõte saab välja töötada oma usaldusväärse metoodika ja fikseerida selle raamatupidamispoliitikas.

Osa arvutamisel võetakse arvesse kogu käibemaksuta müük: maksuvabad tehingud, arvestuslik müük, kulud väljaspool Vene Föderatsiooni tehtud tehingutelt. Esimese grupi osas arvestatakse nii otseseid kui ka üldisi ärikulusid. See tähendab, et peate liitma kõik kulud, lisama üldkuludelt vastavas proportsioonis käibemaksu, seejärel jagama saadud summa kulude summaga.

Eksporditehingutele ei saa rakendada "5 protsendi" käibemaksureeglit, mis arvutatakse allpool. See on sätestatud art. 170 NK. Selliste tehingute puhul on käibemaksumäär 0%. See tähendab, kui:

• barjäär pole saavutatud;
• ettevõttel on eksporttoimingud;

peate läbi viima eraldi käibemaksuarvestuse.

5 protsendi reegli näide

Ettevõtte otsesed kulud maksustatavate tehingute puhul moodustasid teises kvartalis 15 miljonit rubla ja mittemaksustatavate tehingute puhul 750 tuhat rubla. Üldised ärikulud - 3,5 miljonit rubla. Arvestuspoliitika näeb ette kulude jaotuse proportsionaalselt tuludega, mis aruandeperioodil moodustasid vastav alt 21 miljonit rubla. ja 970 tuhat rubla.

Üldised ärikulud mittemaksustatavatelt tehingutelt: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 tuhat rubla ehk 4,7%. Kuna see summa ei ületa 5%, saab ettevõte maha arvata kogu teise kvartali sisendkäibemaksu.

Raamatupidamisalgoritm

Selleks, et mõista, millist käibemaksumäära tuleks kaupadele kohaldada ja kuidas määrata sisendkäibemaksu summat, võite kasutada järgmist toimingute jada:

1. Arvutage välja esitatud käibemaksu summa, mida saab maha arvata. Kui ostetud kauba saab otseselt seostada maksust vabastatud tegevusega, siis käibemaks sisaldub selle maksumuses. Muudel juhtudel on maksusumma mahaarvatav.

2. Järgmises etapis peate rakendama käibemaksu reeglit "5 protsenti", mille arvutusnäide esitati varem. Esm alt määratakse mittemaksustatavate tehingute kulude summa, seejärel arvutatakse välja kogukulud ja rakendatakse valemit:

% töötlemata ooper.=(mitte / kokku) x 100%.

Kui saadud suhtarv ületab 5%, siis tuleks läbi viia summade eraldi arvestus.

3. Maksusummad koos käibemaksuga ja ilma käibemaksuta arvutatakse, seejärel summeeritakse ja määratakse suhe:

% arvutuslik=(pindala / kogusumma)100%.

Järgmisena määratakse tasumisele kuuluv DOS-i käibemaks:

Maks=tasutud käibemaksarvutatud %

4. Piirkulu arvutatakse:

KM piirang=käibemaks esitatud – käibemaks mahaarvatav

või

Kulu=(saadetud, kuid mitte maksustatavate kaupade kogus / müügi kogumaht) 100%.

Kohtupraktika

Maksuseadustiku "kogukulude" täielikku tõlgendust ei esitata. Majandussõnastike definitsioonide põhjal võib selle mõiste all mõista maksumaksja enda poolt kauba tootmiseks tehtud kulutuste kogusummat. Rahandusministeerium selgitab, et selle väärtuse arvutamisel võetakse arvesse äritegevuse otseseid ja üldkulusid.

Ka kohtupraktika ei võimalda teha üheselt mõistetavat järeldust, millal on vaja eraldi käibemaksuarvestust läbi viia. 5 protsendi reegel, mille arvutusnäidet oli varem käsitletud, kehtib eranditult tootmisettevõtetele. Kohtunike hinnangul ei saa kaubandusettevõtted eraldi maksuarvestust läbi viia.

Väärtpaberitega tehtavad toimingud tekitavad veelgi rohkem küsimusi. Eelkõige mõned kohtunikud, viidates Art. Maksuseadustiku artikkel 170 sätestab, et selliste varade müümisel saab kasutada 5% reeglit. Samas ei mõjuta väärtpaberite ostmise maksumus proportsiooni. See tähendab, et peaaegu alati jääb kulude summa alla 5% ja maksja vabaneb kohustusestjätka topeltlugemist.

Teistes kohtuotsustes on viide PBU 19/02-le, milles öeldakse, et kõik tehingud väärtpaberitega NU-s ja BU-s on finantsinvesteeringud. Lisaks ei ole organisatsioonidel selliste varade maksumuse kujunemisega seotud kulusid. See tähendab, et sellistest toimingutest saadav tulu on maksust vabastatud. Seetõttu peab organisatsioon esitama mahaarvamiseks käibemaksu täies ulatuses.

Muu organisatsiooni kriminaalkoodeksis oleva juriidilise isiku osa müügitehingud ei ole käibemaksuga maksustatud. Seetõttu peetakse sellistel juhtudel alati topeltarvestust.

Näide 3

Enne rahaliste vahendite tagatiseks andmist kaasas ettevõte audiitorid, kes kontrollisid laenuvõtja finantsseisundit. Ettevõtte teenuste maksumus ulatus 118 tuhande rublani. Sisaldab käibemaksu. Laenusumma on 1 miljon rubla. Finantsinvesteeringute maksumus määratakse lähtuv alt võlausaldaja arvestuspoliitikast. Kui see ei näe ette 5% reegli kasutamist, tuleks audiitori teenuste käibemaks lisada finantsinvesteeringu maksumusse. Sel juhul on vaja jaotada üldised ärikulud. Broneeringu olemasolul on kõik summad mahaarvatavad.

Avatuks jääb võlaväärtpaberite tehingute sisendkäibemaksu arvestamise küsimus. Vekslitehingute puhul on soodusskeemi kasutamine riskantne. Föderaalne maksuamet vaidlustab tõenäoliselt sellised toimingud ja seejärel peate oma väidet kohtus tõestama.

Raamatupidamine

Eelneva põhjal võime teha järgmise järelduse: parem on määrata kindlaks kulude arvutamise meetod ja näidata see arvestuspoliitikas. Sel juhul peate kogu loendi üles kirjutamakulud, mis on seotud maksuvabade tehingutega ja kuidas neid arvutatakse:

• eralda osariigis ametikoht vastutavale töötajale;
• näha ette arvelduste ajaarvestuse kord;
• määrama selliste toimingute puhul üürisumma, kommuna alteenuste jaotamise põhimõtte (näiteks proportsionaalselt).

Tootmisega mitteseotud kulude kohta teabe kogumiseks kasutatakse kontot 26. See võib kajastada juhtimis-, üldkulusid, amortisatsiooni, renti, teabe-, auditi-, konsultatsiooniteenuste kulusid.

KM või UTII üksikettevõtjatele

Alustuseks tasub tähele panna, et ettevõtjad, kes on üksikud maksumaksjad, ei maksa käibemaksu tehingutelt, mis on kajastatud maksustatavatena. Samas märgib maksuseadustik, et organisatsioonid, kes teevad käibemaksu- ja UTII-ga maksustatavaid tehinguid, on kohustatud pidama vara, kohustuste ja toimingute topeltarvestust. Selliste üksikettevõtjate jaoks on käibemaksu arvestamise kord reguleeritud maksuseadustikuga. Samuti on selles sätestatud UTII-l asuvate eksportijate töö kord üksikettevõtjate jaoks.

Eraldi raamatupidamine võimaldab õigesti määrata maksu mahaarvamise summa: täies ulatuses või proportsionaalselt. Koodeks ütleb, et selliste toimingute jaotamise kord peab olema ette nähtud organisatsiooni raamatupidamispoliitikas. Ül altoodud suhtarv on arvutatud müüdud mittemaksustatavate kaupade väärtusest kogu müügisummas. Mõelge veel ühele probleemile, mille puhul kehtib reegel "5protsenti" käibemaksust.

Arvutusnäide. Hulgi- ja jaekaubandusega tegelev (käibemaksu ja UTII-d tasuv) ettevõte peab läbi viima topeltmaksuarvestuse. Isegi kui tööd, seadmed, kinnisvara on ette nähtud "arvestuslikuks" tegevuseks, ei kuulu nende käibemaks mahaarvamisele. Kui saadud teenused, ostetud kinnisvaraobjektid, on mõeldud käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks, siis arvestatakse esitatud maks täies ulatuses. Kui ostetud seadmeid kasutatakse korraga "kahel rindel", peate koostama proportsiooni. Üks osa maksust arvatakse maha ja teine osa kauba maksumusse.

Proportsioon

Maksuseadustik määrab kindlaks maksuvabade tehingute suhte arvestamise tunnused. Laenu andmise teenuste maksumus, REPO tehingute puhul arvestatakse intressi maksumaksja kogunenud tulu hulka. Aktsiate, võlakirjade ja muude väärtpaberite väärtuse arvutamisel arvutatakse tulu suurus müügihinna ja selliste varade ostmise kulude positiivse vahena. Kui turuhind on alla omahinna, siis tekkivat väärtust ei võeta arvesse.

Näide

Tehas toodab jalgrattaid ja ratastoole invaliididele, mis ei ole käibemaksukohuslased. Raamatupidaja kajastab tootmiskulusid kontole 20 avatud alamkontodel. 2014. aasta I kvartali kulude summa ulatus 10 miljoni rublani: ratastoolidele 600 tuhat ja 9,4 miljonit rubla. - jalgratastel. Lisaks tehti üldisi ja üldisi tootmiskulusid 2 ja 3 miljonit rubla.vastav alt.

Esm alt leidke kulude suhe:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 või 4%.

Raamatupidaja ei tohi sisendkäibemaksu kohta eraldi arvestust pidada ja kogu summat mahaarvamiseks esitada. Kuid käibedeklaratsioonis peate märkima soodustoodete tulu ja kogumaksumuse.