Isiku tulumaksu objekt: mõiste, struktuur

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Viimati modifitseeritud: 2023-12-17 10:25

Tulumaksu tasumise eest vastutab iga Venemaal (ja välismaal) tulu saav üksikisik. Eelarvesse makstava summa õige arvutamine on võimalik ainult maksustamisobjekti õige määratlemise korral. Proovime välja mõelda, mida mõeldakse mõistete "üksikisiku tulumaksu maksja" ja "maksuobjekt" all.

Õiguslik alus

Isiku tulumaks (ehk PIT) puudutab kõiki. Üksikisiku tulumaksu üldnimetus on tulumaks. See kehtib kõigile sissetulekuid saanud isikutele.

Selliseid mõisteid nagu "üksikisiku tulumaksu maksja", "maksuobjekt" ja "maksubaas" on kirjeldatud maksuseadustiku 23. peatükis (peaaegu kõige mahukam). Samuti sisaldab tulumaksu õiguslik alus:

• Föderaalseadus N 281-FZ, 25. november 2009.
• Föderaalseadus N 251-FZ, 2016-03-07.
• Föderaalseadus N 279-FZ, 29. detsember 2012.
• Föderaalseadus N 229-FZ kuupäevaga27.07.2010.
• Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 30. oktoobri 2015 korraldus N ММВ-7-11/485 ja loomulikult Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse ja rahandusministeeriumi kirjad, milles selgitatakse vaidlusi.

Põhimõisted

Vene Föderatsiooni maksuseaduste sätete ja eriti artikli 209 kohaselt on üksikisiku tulumaksu objektiks maksumaksjate saadud tulu:

• riigis ja välismaal elanikena tunnustatud kodanike poolt;
• Vene Föderatsiooni allikatest mitteresidentidest kodanikelt.

Residentsuse fakt tuvastatakse reegli järgi: isiku tegeliku (kinnitatud) Venemaa territooriumil viibimise päevad summeeritakse 12 järjestikuse kuu kohta. Puudumise perioodide arvestamisel ei võeta arvesse välismaal viibimist õppimise ja/või ravi eesmärgil (kuid mitte rohkem kui kuus kuud). Samuti võetakse arvesse välismaale reisimist tööjõu (või muude) kohustuste täitmiseks, mis on seotud teenuste osutamise või avamere süsivesinikumaardlates töö tegemisega.

Maksuresident on kodanik, kes viibib Venemaal üle 183 päeva. Seaduse järgi maksustatakse kogu tema tulu üldtunnustatud 13% maksumääraga.

Analoogiliselt on mitteresidendid isikud, kes viibivad meie riigis vähem kui 183 päeva (ilma vaheajata). Sellesse kategooriasse kuuluvad välismaalased, kes on registreerunud ajutisele tööle, üliõpilased, kes on saabunud Venemaale vahetuse teel, ja meie kodanikud, kes elavad riigis vähem kui määratud arv päevi. Mitteresidentidele kuuluvad isikud lähevad üle riigikassassetulumaks 30% määraga. Loomulikult on erinevus ka residentide ja mitteresidentide üksikisiku tulumaksu objektil.

Siinkohal on oluline meeles pidada, et kategooria "sissetulek" ei hõlma ainult rahalisi, harvemini mitterahalisi laekumisi, vaid ka materiaalset kasu.

Ja palju muud. Maksuseadustiku artikli 207 kolmas lõik ütleb, et välisriigis ajateenistuses või lepingus olevad Vene sõjaväelased tunnustatakse meie riigi maksuresidentidena, sõltumata tegelikust meie riigis elamise ajast. Samuti riigiasutuste ja kohalike omavalitsuste töötajad, kes on ametlikult lähetatud välismaale tööle.

Isiku tulumaksu objekt: kontseptsioon ja struktuur

Maksuseadusandlus tõlgendab üksikisiku sissetulekut majandusliku kasuna, mida saab rahaliselt arvutada. See tähendab, et sissetulekut pole, kui kasu pole. Vaatleme näiteks olukorda kullerile sõidukulude hüvitamisega või töölähetusest saabunud töötaja kulude hüvitamisega.

Majanduslikku kasu loetakse sissetulekuks ainult siis, kui on täidetud kolm tingimust:

• selle suurus on hinnanguline,
• saate selle raha või varaga,
• selle saab määrata vastav alt Venemaa maksuseadustiku 23. peatükis ettenähtud reeglitele.

Maksuseaduse artikkel 208 viitab Venemaal ja/või välismaal asuvatest allikatest laekunud üksikisiku tulumaksu objektidele (2016-2017):

• harta aktsiate (osade) müügist saadud vahendidkapital, väärtpaberid, vallas- ja kinnisvara jne;
• Isikliku vara rentimise laekumised;
• kindlustusjuhtumite maksed; kindlustusmaksete üksikisiku tulumaksu objektiks on tasutud kindlustusmakse (erandid on sätestatud Venemaa maksuseadustiku artiklis 213);
• pensionid, stipendiumid jms maksed;
• tulu registreeritud autoriõiguste või sellega seotud õiguste kasutamisest;
• mis tahes sõiduki kasutamisest saadud tulu, samuti nende seisakute eest määratud trahvid ja muud sanktsioonid;
• tsiviilõiguse valdkonnas lepinguliste suhete alusel saadud töötasu ja muud rahalised hüved;
• dividendid ja/või intressid, mis on teenitud osalemisest nii Venemaa kui ka välismaiste koosseisude ettevõtetes;
• muud legaalsest tegevusest saadud tulud meie riigis ja välismaal.

Venemaal saadud majandushüve maksustatakse ka üksikisiku tulumaksuga. See sisaldab:

• tulu torujuhtmete, elektriliinide ja muude sidevahendite, sealhulgas arvutivõrkude kasutamisest;
• Vene riigilipu all sõitvatele laevameeskonna liikmetele tööülesannete täitmise eest määratud töötasud ja muud maksed;
• maksed pärijatele surnud isikute eest, kellel oli kindlustus.

See loend loetakse avatuks. See viitab sellele, et kriitilises majandusolukorras saab seda suurendada.

Mida ei maksustata üksikisiku tulumaksuga

Samas maksuseadustikus on nimekiri üksikisiku tulumaksudest, mida üksikisiku tulumaksuks ei deklareerita. Nende hulka kuuluvad:

• materiaalne abi makstakse ühele vanematest hiljem alt 12 kuu jooksul alates lapse sünnikuupäevast (kuid mitte rohkem kui 50 000 rubla);
• sünnitus- ja töötushüvitised;
• rahaline hüvitis tööl tervisele tekitatud kahju eest;
• Föderaalsed hüvitised, välja arvatud ajutise puude maksed (haige laps pole erand) ja muud hüvitised;
• raha kingitused tööandj alt väärtusega kuni neli tuhat rubla;
• alimentid;
• tasu doonori abi eest (annetatud piima, vere jms eest);
• riiklikud pensionid, töö- ja sotsia altoetused;
• toetused (tasuta maksed), mille eesmärk on säilitada meie riigis kultuuri, haridust, kunsti ja mida annavad Venemaa, välismaised organisatsioonid või rahvusvahelised organisatsioonid (nimekirja määrab Vene Föderatsiooni valitsus);
• maksed vabatahtlikele tsiviilõiguslike lepingute alusel, mille esemeks on tasuta töö tegemine;
• auhinnad, mida annavad välja välismaised, rahvusvahelised või Venemaa organisatsioonid silmapaistvate saavutuste eest hariduse, kirjanduse, kultuuri, kunsti, teaduse ja tehnoloogia, aga ka meedia valdkonnas (nimekirjad on heaks kiidetud Vene Föderatsiooni valitsuse ja riigi koosseisu kuuluvate üksuste valitsused);
• eluaseja/või mis tahes föderaalse või piirkondliku programmi alusel tasuta pakutavad maatükid;
• kompensatsioonimaksed, mis on tagatud erinevate valitsustasandite õigusaktidega (teatud piirides).

Ja ka üksikisiku tulumaksust vabastatud maksuobjektide hulka kuuluvad ühekordsed maksed, mida tehakse:

• sihipärase sotsiaalabi vormis haavatavatele elanikkonnarühmadele erineva tasemega eelarvetest;
• vääramatu jõu tõttu;
• tööandja pensionile jäänud või surnud töötajate pereliikmetele;
• terrorirünnakute ohvrid Venemaal või terrorirünnakute ohvrite pereliikmed.

Kogu loetelu sisaldub Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklites 215 ja 217. Seda peetakse piiratud ja seda ei tohi mitte mingil juhul laiendada.

Selle aasta 1. jaanuarist sai artikkel 217 uue lõike. Nüüd ei võeta töötaja kvalifikatsiooni sõltumatu hindamise kulult tulumaksu.

Maksubaasi arvutamine

PIT maksumaksja arvestab maksubaasi maksustamisobjektilt sularahas. Kõik üksikisiku teatud perioodi sissetulekud summeeritakse ja korrutatakse seejärel määraga.

Maksubaas määratakse iga tunnustatud tululiigi jaoks eraldi, isegi kui nende maksumäärad on erinevad.

Sissetuleku suurust saab vähendada. Selleks arvestatakse sellest maha või ei võeta ette erinevaid mahaarvamisi (standard-, vara-, sotsiaal- jne)

Saadud positiivne summa fikseeritakse ja kantakse eelarvesse. Kui tulemus on negatiivne, ei maksa üksikisik midagi, kuna tema maksubaas on null. Samuti ei saa negatiivset tulemust järgmistesse perioodidesse üle kanda ega edasistes arvutustes arvesse võtta.

Kui üksikisiku tulumaksumaksja maksuobjekt saadi välisvaluutas, arvestatakse see enne maksubaasi arvutamist ümber rubladeks selle tegeliku laekumise päeva Vene Föderatsiooni Keskpanga kursiga.

Üks hoiatus: maksubaasi kehtestamisel on keelatud kohtuotsusega kinnitatud palgast mahaarvamisi maha arvata. Need võivad olla kommunaalmaksed, alimentid, laenumaksed jne.

Muud üksikisiku tulumaksu objekti maksubaasi arvutamise tunnused on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklitega 211–215:

• sõlmitud kindlustuslepingute maksubaasi käsitletakse artiklis 213;
• sissetulek kui materiaalne hüve võib ilmneda laenult saadud raha kasutamise intresside säästmisel, kaupade, aga ka tööde, teenuste ostmisel üksikettevõtjatelt, organisatsioonidelt või üksikisikutelt sõlmitud tsiviilõiguslike lepingute alusel. tunnustatakse maksumaksja suhtes vastastikku sõltuvana, samuti väärtpaberite ostmisel;
• kui üksikisiku tulumaksu objektiks on mitterahaliselt saadud tulu, siis seda rakendatakseVenemaa maksuseadustiku artikkel 211 ("mitterahaline" on teenused, kaubad, vara, see tähendab kõik, mida inimene saab mitterahalisel kujul, kuid "mitterahaliselt"); siin on vaja arvestada asjaoluga, et mitterahaline tulu kajastatakse üksikettevõtj alt ja/või ettevõttelt (organisatsioonilt) saadud tuluna;
• Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 215 käsitletakse teatud välisma alt saabunud kodanike sissetulekute kategooriaid, mida maksustatakse meie riigis;
• tulumaksu tasumise põhimõtted erinevate organisatsioonide aktsiakapitalis osalemiselt teenitud tulult on sätestatud artiklis 214;
• alates 1. jaanuarist 2016 saab üksikisiku tulumaksu objekti vähendada seltsi liikmetest väljaastumisel, mitte ainult osa (või osa) müügil.

Panused

Üldine maksumäär on 13%. See kehtib enamiku maksuresidendi saadud tulude kohta. Loomulikult on nimekirjas esikohal töötasu, millele järgnevad tasu tsiviilõiguslike lepingute eest, vara müügist saadud tulu ja muud maksuseadustiku artiklites 2–5 nimetamata soodustused.

Normis on ette nähtud mitmeid juhtumeid, mil Venemaa mitteresidendi tulu kajastatakse üksikisiku tulumaksu objektina. Neile kehtib üldine määr 13%. Siin on mõned neist:

• füüsilisest isikust patendi alusel töötavate välisriikide kodanike sissetulek;
• kõrge kvalifikatsiooniga spetsialistina kutsutud välismaalaste sissetulek;
• föderaalses abiprogrammis osalejate sissetulekvabatahtlikud rändajad (endised kaasmaalased) välisma alt meie riiki; sealhulgas nende pereliikmed, kes soovivad alaliselt kokku kolida;
• sissetulek, mis saadakse meie riigi lipu all sõitvate laevapereliikmete töölevõtmisest;
• üksikisiku tulumaksukohustuslaste maksustamise objektid - välismaalased või isikud; kodakondsusest ilma jäetud, kes said ajutise varjupaiga Venemaa territooriumil või keda tunnistati pagulasteks.

Pakub maksuseadusandlust mitmele üksikisiku tulumaksu objektile, millele kehtivad määrad: 9, 15, 30 ja 35%.

9 protsendimäär

Kehtib kättesaamisel:

• Majanduslik kasu asutajatele väärtpaberikatte usaldushaldusest. Selline majanduslik kasu kuulub maksustamisele üksikisiku tulumaksuga ja seda on võimalik saada enne 1. jaanuari 2007 väärtpaberitagatise halduri poolt laekunud hüpoteegi osalustunnistuste ostmise alusel.
• Intress hüpoteegiga tagatud väärtpaberitelt (eriti võlakirjadelt), mis on emiteeritud enne 1. jaanuari 2007.

15% määr

Toodatakse eraisikutele, mittemaksuresidentidele, Venemaal registreeritud organisatsioonidelt saadud dividendide laekumisel.

Füüsilise isiku tulumaksu objektid, millele rakendatakse 30% määra, on järgmised:

• Vene organisatsioonide emiteeritud väärtpaberitelt saadud tulu, pealegi tuleb nende õiguste üle arvestada välisriigi deposiitkontolomanik (nominaalne), välisriigis volitatud omaniku valduses olev depookonto, samuti depooprogrammide depookonto, mida makstakse isikutele, kelle kohta maksuagendile teavet ei esitatud;
• kogu majanduslik kasu, mida saab üksikisik, keda ei tunnustata maksuresidendina, välja arvatud tulu, mille suhtes kohaldatakse maksumääraga 13% ja 15%.

35% määr

Kasutatakse, kui:

• kui pankades hoiustele laekub intressi, kuid on võimalik ületada intressisummat, mis arvutatakse kas rublahoiustelt (eeldusel, et Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäär tõusis 5%) või konverteeritavas valuutas hoiustele (eeldusel, et intressimäär on 9% aastas);
• saab majanduslikku kasu mis tahes auhindade ja/või võitude tegelikust väärtusest, mis on saadud konkurssidel, mängudes ja muudel üritustel osalemise tulemusena teenuste, kaupade, tööde reklaamimise eesmärgil (olenev alt võidetud või deklareeritud väärtusest auhind üle 4000 rubla);
• sissetulek, maksena tarbijaühistutelt laenatud vahendite kasutamise eest, mille on panustanud nende liikmed (aktsionärid);
• kui üksikisiku tulumaksuga maksustamise objektiks on kajastatud materiaalne hüve, mis tulenes krediidi (laenatud) vahendite intresside säästmisest maksuseadustikus nimetatud summade ületamise korral (artikkel 212 lõige 2);
• kui põllumajandusliku krediiditarbijate ühistu poolt aktsionäridelt laenuna saadud vahendite kasutamise eest saadakse intressi.

NDFL jaoksüksikettevõtjad

IP-d on juriidiliselt tunnustatud kohustuslike tasude ja maksude sõltumatute maksjatena. Kaupmees maksab tulumaksu, kui ta tegutseb üldise maksusüsteemi alusel.

Palgatööjõu kasutamise ja selle eest tasumise korral saab üksikettevõtjast füüsilise isiku tulumaksu maksuagent.

Kaupmeeste poolt selle maksu arvutamise ja tasumise põhimõtted on sätestatud maksuseadustiku artiklis 227. Peamine on see, et üksikettevõtja tulumaksu objektiks on ainult ettevõtlusest teenitud tulu. Lisaks saab tulu väljendada nii rahas kui ka mitterahalises vormis, aga ka materiaalses kasus, mis on määratletud maksuseadustiku artiklis 212.

Maksubaas

Ettevõtja määrab selle iga sissetulekuliigi jaoks eraldi, kui neile on kehtestatud erinevad määrad. Seaduslikult on ette nähtud üksikettevõtja tulu maksustamine üldise maksumääraga, st 13%.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 210 kolmandas lõigus on sätestatud, et 13% maksubaas arvutatakse tulu rahalise vormina, välja arvatud maksu mahaarvamisel, mis on ette nähtud maksuseadustiku artiklites 218–221. maksuseadusandlust, arvestades seadustiku peatükis 23 sätestatud erisusi. Sellest järeldub, et üksikettevõtjal on õigus vähendada maksubaasi järgmiste maksusoodustuste puhul:

• Venemaa maksuseadustiku artikli 218 järgi standardseks tunnustatud;
• investeering, ette nähtud koodeksi artikliga 219.1;
• sotsiaalne, ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 219;
• forvardtehingute ja/või väärtpaberite finantsinstrumentidega tehtavate tehingute kahjumi edasikandmisel tulevasteks perioodideks (Venemaa maksuseadustiku artikkel 220.1);
• maksuseaduse artiklis 220 avalikustatud kinnisvara;
• professionaalne, ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 221;
• investeeringupartnerluse liikmestaatusest tuleneva kahjumi edasikandmisel tulevastele perioodidele (artikkel 220.2).

Professionaalsete maksude mahaarvamiste suhtes kehtivad reeglid, mille kohaselt on lubatud kulud järgmised:

• õigustatud;
• dokumenteeritud;
• ilmus ainult kasu saamisele suunatud tegevuste tulemusena.

Kirjeldatud kriteeriumid peavad olema täidetud samal ajal.

Samal ajal on teatud tüüpi kulud, mis peavad sisalduma ametialases mahaarvamises, selgelt välja toodud:

1. Kohustuslikule pensionikindlustusele ja tervisekindlustusele üle kantud kindlustustasude summad.
2. Maksude summad (ilma tulumaksuta). Pealegi on üksikettevõtja tasutud eraisikute vara maksusumma mahaarvatav ainult juhul, kui maksustatav vara on kajastatud otseselt ettevõtluses kasutatavana (v.a eluase, garaažid ja suvilad).

Professionaalset mahaarvamist saab rakendada alles maksustamisperioodi lõpus. Selle annab maksuinspektsioon, võttes aluseks üksikettevõtja esitatud üksikettevõtja tuludeklaratsiooni.

Postita scriptum

Lühid alt öeldes on üksikisiku tulumaksu objektiks saadav majanduslik kasumaksuresident igal perioodil (aasta, kvartal jne) nii sularahana (valuuta võib olla nii Venemaa kui ka välisvaluuta) kui ka mitterahalisena (sealhulgas materiaalsed hüved).

Venemaa maksuseadustiku artikkel 208 kirjeldab nii meie riigis asuvatest allikatest kui ka välismaistest allikatest saadud maksustamisobjektide loetelu. Lisaks määratleb see kriteeriumid, mis kajastavad nende objektide tüüpe. Need hõlmavad peamiselt töötasu, tasu tööülesannete täitmise eest, vara müügist ja/või selle kasutamisest (näiteks liisingust) saadavat majanduslikku kasu, kindlustusmakseid, dividende, litsentsitasusid jne.

Vene allikatest saadud tulu maksustatakse üksikisiku tulumaksuga nii residentidele kui ka mitteresidentidele.

Maksuobjekt, mille üksikisik saab konverteeritavas valuutas enne maksubaasi määramist, konverteeritakse rubladesse Venemaa Keskpanga kursi alusel, mis määratakse kindlaks tulu tegelikul saamise kuupäeval.

Kui tulu saadakse nn mitterahalisel kujul (kaubad, teenused, tööd, omandiõigused jne), tuleks nende väärtus arvestada kaudsete maksudega.