Tekkepõhine ja kassapõhine

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Viimati modifitseeritud: 2023-12-17 10:25

Ettevõtte raamatupidamispoliitika on raamatupidamisteenuse tegevuse aluseks majandusüksustes. Seetõttu on äärmiselt oluline teha õige valik ühe või teise tulude ja kulude jaotamise meetodi osas, et hiljem ei tekiks arusaamatusi maksuametiga. Allolevas artiklis räägime sellest, kuidas ettevõtte äritegevuse tulemused kajastuvad raamatupidamises.

Tulu olemus ja klassifikatsioon ettevõttes

Kehtiva seadusandluse kohaselt aktsepteeritakse tuluna igasugust kasumit, mida majandusüksus saab oma tegevuse käigus ja mille väärtust saab mitmel viisil arvutada (on kassameetod või viitlaekumised)..

Samas on ettevõtja eelarvesse laekuvate tulude kategooria, mis jääb tulukirjete hulgast välja ja ei kuulu maksustamisele. Need peaksidsisaldavad lisamakse (neid nimetatakse ka kaudseteks), mis kujutavad endast toote lisandväärtust, mille ostja katab ostmisel.

Üldiselt määratakse tulude poolel esmaste ja maksuarvestuse ning muude sooritatud tehingu fakti kinnitavate dokumentide analüüsimine. Teisisõnu, tulud liigitatakse maksustatavateks ja tuludeks, mille kohta maksutasu ei arvestata.

Kasum kui maksustamise objekt

Pole saladus, et puhastulu moodustub kogutuludest, millest on lahutatud hulk kohustuslikke mahaarvamisi, mille järel arvutatakse kogutulu mitmel viisil (näiteks tekkepõhine ja kassameetod).

Saadud summa on maksustatav ja vastab järgmistele tingimustele:

• rahavood peaksid olema rakendustegevuse tulemus;
• tulu loetakse laekuks ka siis, kui see ei esitata sularahas, vaid mitterahas.

Samas on ka selline tulu, mis loetakse mittetegevuseks ja arvestatakse põhitegevuse tulemusena. See peaks sisaldama erinevat tüüpi aktsiaid, hoiuseintresse, valuutakursside erinevusi, saadud trahve, trahve ja muud.

Maksustamisele ei kuulu sellised tulud äriüksuse kasuks nagu liisitud vara, laenud, samuti sissemaksed ettevõtte põhikapitali.

Kulude olemus ja klassifikatsioon

Kui rääkida kulutamisest, siis paljud alustavad ettevõtted seda ei teeettevõtluskogemusega inimesed arvavad, et igasugused tegevuskulud vähendavad maksustatavat tulu. See on aga eksitav. Jah, kulu on teatud väärtuses väljendatud ja mis tahes sobival seadusega reguleeritud viisil arvutatud summa (näiteks üks selline on kassameetod), mille võrra saab maksueelset tulu vähendada. Siiski on mitmeid tehinguid, mis ei ole kõlblikud brutotulemuste saamiseks.

Seetõttu peab iga kulu olema adekvaatselt põhjendatud, dokumenteerima selle tegemise fakti ning olema seotud ka majandusüksuse otsese tegevusega.

Kulude dokumentatsioon

Iga kululiigi jaoks nõuavad maksuasutused konkreetset dokumentide loendit, mis võib veidi erineda allolevast:

• kui tegemist on reisikuludega, siis on nõutav ettearuanne koos kinnitava tõendiga, eluaseme ja transpordi tšekid;
• transporditeenused – saatelehed, osutatud teenuste vastuvõtmise ja üleandmise aktid;
• kinnisvara rent - makset kinnitavad arveldusdokumendid, lepingud, üleandmise ja vastuvõtmise aktid;
• mobiilside – lepingud, kasutuskorraldused, arveldusandmed, volitatud töötajate nimekiri;
• tarbesõidukite kasutamine – saatelehed;
• joogivee ost – asjaomaste ametiasutuste tõend kohaliku vee mittesobivuse kohtakraanivesi tarbimiseks, arveldusdokumendid.

Erinevad kulud

Seega, kulud on juba dokumenteeritud, misjärel tuleb need mis tahes mugaval viisil välja arvutada (näiteks selleks on tekkepõhine ja kassameetod, millest räägime veidi hiljem), kuid esm alt proovime olemasolevad kulud klassifitseerida. Tuleb mõista, et need võivad olla isegi siis, kui ettevõttel pole kasumit. Seetõttu tuleks Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi määruse kohaselt neid jaotada mitte seoses tulude poolega (kuna need ei lange alati sellele), vaid vastav alt nende enda klassifikatsioonile.

Seal on ainult kaks sorti ja neid on lihtne meeles pidada:

1. Need kulud, mis kuuluvad maksustamisele (need ei tööta ja on seotud tootmisprotsessiga).
2. Tax-free kulud ehk teisisõnu muud.

Kulu kui maksustamise objekt

Tulu suuruse määramiseks saab kasutada tulude määramisel kassameetodit, kuid kui viimased bilansis kui sellised puuduvad, siis majandustulemuste kokkuvõtte tegemisel tuleks kogu tähelepanu pöörata kuludele. Nagu eespool mainitud, võidakse neid maksustada, kuid ei pruugita – seda kõike vastav alt kehtivale seadusele.

Esimesed hõlmavad tootmist ja müüki, materjali (või, nagu neid ikka aktsepteeritaksekõne, tooraine), tööjõud (töötajate palgad), amortisatsioon ja muud.

Kulusid, mis ei kuulu maksustamisele, nimetatakse ka normaliseeritud. Nende loetelu reguleerib Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270. Nende hulgas võib esineda puudujääke, esinduskulusid, aga ka töötajate isiklike kulude hüvitamist, mis on tehtud töölähetuste ajal.

Sularahameetod: määratlus ja kasutusomadused

Lõpuks jõudsime aruandeperioodi tulude ja kulude arvestamise meetoditeni. Alustuseks on vaja mõista, et sellisele menetlusele kohaldatakse ainult neid tehinguid, mis on juriidiliselt kuuluvad raamatupidamisele. Tulude ja kulude kajastamise kassameetod põhineb aritmeetilisel keskmisel, mis arvutatakse kogu perioodi kohta kokku ja võtab selle konstandiks puhaskasumi väärtuse. Viimane, nagu on märgitud maksuteenistuse selgitustes, peaks olema alla 1 miljoni rubla kuus.

Ja see tähendab, et maksimaalne sissetulek peaks olema 6 miljonit rubla poolaastas. Kuidas see summa jaotatakse, jääb majandusüksuse otsustada. Seetõttu oleks üsna seaduslik, kui ettevõtja ei saa esimesel kolmel kuul üldse kasumit ja järgnevatel kuudel on see iga aruandeperioodi kohta 2 miljonit.

Erandid sularahameetodist

Sularahameetodil on palju puudusi. Alustuseks, nagu olete juba märganud, on sellel summapiirangud, mis tähendab, et suured äriüksused, mille keskmine tulu on üle 1 miljoni rubla,lihts alt ei saa seaduslikult jõustada. Seal on nimekiri asutustest, kes on ilma jäetud sellest tegevustulemuste arvestusmeetodist.

Seega on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt tulude ja kulude sularahas kajastamise meetod välistatud järgmiste ettevõtete esindajate puhul:

• pangandustegevusega seotud finantsasutused;
• need majandusüksused, kes osalevad majanduse üldises juhtimises vastav alt sõlmitud varade usaldushalduse lepingule või lihtseltsingule.

Kassatulu arvestus

Kui majandusüksus on valinud selle meetodi enda tulude kajastamiseks majandustulemustes, siis on ta kohustatud seda kajastama ettevõtte kehtivas arvestuspoliitikas ja järgima seda ka edaspidi. Sissetuleva osa tulude ja kulude kajastamise sularahameetodil on mitmeid kehtivates õigusaktides sätestatud tunnuseid, seetõttu on nende järgimine kohustuslik mis tahes ettevõtlusvormi puhul, millel on lubatud seda arvestusvõimalust kasutada vastav alt maksuseadustikule. Venemaa Föderatsioon:

• kviitungi tunnustamise kuupäev on päev, mil raha kanti majandusüksuse arvelduskontole pangas;
• ül altoodud tingimus kehtib ka kõigi tööde ja teenuste kohta, mis on ette nähtud ettevõtte hüvanguks ja mida peetakse mittevaraks;
• kui ettevõte andis kellelegi laenu, siis nende tagasimaksmise päeval kajastuvad ka tulud täies mahus.

Teisisõnu, sularaha meetod võib põhinedategelike tehingute kohta. Vastasel juhul ei kajastata majandusüksuse kasuks tehtud laekumisi.

Sularahakulud

Nagu te juba aru saite, võetakse sellise arvestuspoliitika puhul kulusid arvesse ainult siis, kui nende rakendamine oli dokumenteeritud. Bilansi kuluosa puhul võtab tulude ja kulude kajastamise kassameetod kinnituseks otsemakse fakti ja ei midagi enamat. Viimane räägib ka vastaspoolte vastastikuste kohustuste lõpetamisest vastav alt Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud normidele.

Ja see tähendab, et kulude arvestamise kassameetod välistab nende maksete arvestamise kuluosasse, mida loetakse teenuste ja kaupade ettemakseks, kuid mida pole veel tehtud. Sel juhul kajastatakse tehinguvood finantstulemuses kaupade tarnimise või lepingu alusel teenuste osutamise päeval.

Sissetulek tekkepõhise meetodi alusel

Kui tulude ja kulude kassameetodil kajastatakse tehinguid alles siis, kui need on tegelikult tehtud, siis tekkepõhine meetod, vastupidi, kohustab kajastama kohustusi majandustulemustes nende tekkimise päeval, olenemata tehingutingimuste tegelik rakendamine.

Müügist saadava tulu kajastamise üldreegli kohaselt kajastatakse tehing raamatupidamises põhitegevuse tulemusena töö andmise ja kaubaga varustamise akti allkirjastamise päeval.

Aga onka erieeskirja nende keerukate kokkulepete kohta, mille tulemust ei saa kajastada ühes aruandeperioodis. Sel juhul kajastatakse tulu ühtlaselt iga kindla perioodi kohta ja seda reguleerib ettevõtte arvestuspoliitika.

Vitkepõhised kulud

Kui kassaarvestuse meetod eeldab tehtud kulude tegelikku kinnitamist, siis tekkepõhise kulude puhul on asjad mõnevõrra teisiti. Viimase põhimõtted hõlmavad järgmist:

• kulud kirjendatakse perioodil, mil need on dokumenteeritud, sõltumata tegeliku tehingu kuupäevast;
• kui lepingutingimustes on sätestatud kohustuste täitmise tingimused, langevad need majandustulemusse, vastasel juhul saab maksumaksja need määrata oma äranägemise järgi;
• eelmises lõigus mainitud põhimõtted kehtivad ka nende lepinguvormide puhul, mis täpsustavad ainult makse ulatust, kuid ei ütle midagi kaupade saatmise ja teenuste osutamise kohta;
• Kui kulusid ei saa liigitada ja seostada ühegi kulukohaga, jaotatakse nende kogusumma ühtlaselt kogu tulupoolele.