Raamatupidamine ja maksuarvestus tootmisettevõttes: määratlus, hooldusprotseduur. Normatiivsed raamatupidamisdokumendid

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Viimati modifitseeritud: 2024-01-17 18:48

Vastav alt PBU 18/02-le peab raamatupidamine alates 2003. aastast kajastama summasid, mis tulenevad raamatupidamisarvestuse ja maksuarvestuse vahelisest lahknevusest. Tootmisettevõtetes on seda nõuet üsna raske täita. Probleemid on seotud valmistoodangu hindamise reeglite ja WIP-i (tootmata töö) erinevusega. Vaatleme täiendav alt mõningaid raamatupidamise ja maksuarvestuse funktsioone.

Üldine teave

Ch. Maksuseadustiku artikkel 25 kehtestab valmistoodete ja WIP-i hindamise korra. See erineb oluliselt raamatupidamisreeglitest. Põhiarvestus toimub vastav alt rahandusministeeriumi 29.07.1998 korraldusega nr 34n kinnitatud eeskirjade punktidele 64 ja 59.

Ettevõte saab valida haldus- ja ärikulude kajastamise korra vastav alt PBU 10/99 lõikele 9. ATmaksuarvestusel (MÜ) sellist võimalust pole. Maksuseadustiku artikkel 319 kehtestab konkreetsete organisatsioonide kategooriate jaoks kolm hindamismeetodit.

Arvepidamise ja maksuarvestuse erinevuse tõttu peab ettevõte jooksva perioodi kulud üle vaatama, vähendades positsioone, mille puhul ilmnevad erinevused NU-ga. Organisatsioon võib raamatupidamises hindamismeetodeid varieerida, püüdes seda võimalikult palju maksuseadustiku reeglitega kohandada.

Probleemi võimalikud lahendused

Raamatupidamise ja maksuarvestuse vahet on võimalik minimeerida, kasutades majandamis- ja ärikulude mahakandmist otse jooksval perioodil müüdud kaupade soetusmaksumusse. Fakt on see, et nende kulude koostis on peaaegu sama, mis teiste kaudsete kulude koostis NU-s. Valides selle kuluarvestuse võimaluse, saab ettevõte lahendada mitu probleemi korraga.

Kõigepe alt saab organisatsioon kõrvaldada ajutised erinevused, mis tekivad raamatupidamises ja maksuarvestuses kaudsete kulude vahel. NU-s asuvas tootmisettevõttes kantakse toodete tootmise ja müügi kaudsed kulud jooksval perioodil täielikult kuludesse. Vastav säte on fikseeritud maksuseadustiku artikliga 318 lõikes 2.

Kui te ül altoodud võimalust ei kasuta, tuleb haldus- ja ärikulud seostada WIP-i ja valmistoodete maksumuse kujunemisega seotud kuludega. Samas ei pruugi enamus neist jooksva perioodi majandustulemusse kuuluda. See tekitaks ajutisi erinevusi.

Teiseks saab organisatsioon isoleerida alalise piirkonnamüüdud kaupade soetusmaksumuses sisalduvate kulude erinevused nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses. Tootmisettevõtetes tekivad kõige sagedamini püsivad erinevused juhtimis- ja ärikulude ning tootmisväliste (mittetegevus-, tegevus-) kulude arvestamisel.

Kolmandaks saab organisatsioon WIP-i ja valmistoodete hindamisega seotud kulude hulgast välja jätta kulud, mis moodustavad püsivaid erinevusi. Otseste kulude nimekirja jäävad need, mis põhjustavad ajutisi erinevusi.

Raamatupidamiskontod jaotises "1C"

Võtleme ajutisi erinevusi arvel arvestatud ülejäänud tootmiskuludes. 20, 25, 23, 21.

Kõik need kulud on seotud WIP saldode moodustamisega jooksval perioodil ja valmistoodete maksumusega. Vahepeal kajastatakse neid raamatupidamises ja maksuarvestuses erinev alt. Tootmisettevõttes sisalduvad need kulud otsestes kuludes. Maksuarvestuses käsitletakse neid kaudsete kuludena. Seetõttu ei sisaldu NU-s nende kulude summad WIP-i ja valmistoodete hindamisel.

Ajutiste erinevuste tuvastamise ning edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste kajastamise kord vastavatel raamatupidamiskontodel oleneb ettevõtte maksuarvestuse struktuurist. Nagu praktika näitab, moodustavad mõned ettevõtted spetsiaalseid NU registreid. Samal ajal peetakse raamatupidamist ja maksuarvestust paralleelselt.

Teistes ettevõtetes jaotatakse kulud, mille kajastamise kord on raamatupidamises jaNoh, otse raamatupidamise kontodele. Seda korraldust kasutatakse nende kulude välistamiseks või lisamiseks maksustamise eesmärgil.

Paralleelaruandluse näide

Oletame, et ettevõte toodab topeltklaasid. Ettevõte hindab raamatupidamises WIP-i materjalide ja toorainete maksumuse alusel ning valmistooteid tegelike tootmiskulude alusel.

Vastav alt raamatupidamise eeskirjadele ei võeta valmistoodete maksumuse määramisel arvesse juhtimis- ja ärikulusid. Need on seotud kaudsete kuludega ja kajastuvad raamatupidamises vahendustasu perioodil.

Allpool olev tabel näitab kulude loendit ja nende jaotust rühmade kaupa:

Kulud	Raamatupidamiskontod	Arvestusgrupp	Maksuarvestusgrupp
Klaas	20	Sirge
Plastik	20
Töötajate palk, sh UST	20
Seadmete ja muu põhivara amortisatsioon	25
Teenindustöötajate palk (juhtkond, tehnoloogid), sh UST	25
Minielektrijaama ja katlamaja teenused	23	-	-
Poe põranda energiatarbimine	23	Sirge	Kaudne
Elektritarbimise juhtimine	23	Kaudne
Halduskulud	26

Otseste kulude kujunemise kord WIP maksumuse hindamisel on kehtestatud §-ga. Maksuseadustiku artikli 1 lk 1 319.

Amortisatsioonifunktsioonid

Amortisatsiooniga seotud raamatupidamistoimingud võimaldavad põhivara maksumuse järk-järgult üle kanda valmistoodangu kuludesse.

Samas mõne objekti puhul amortisatsiooni ei arvestata. Selliste põhivarade loetelu, mis on sätestatud regulatiivsetes raamatupidamisdokumentides, erineb mõnevõrra NU.

Raamatupidamises ei arvestata amortisatsiooni tee- ja metsarajatiste, produktiivsete kariloomade, mittetulundusühingute põhivara ja elamufondi objektide kohta. Nimekiri on toodud PBU 6/01 punktis 17. Nimetatud objektide kulumi summa aasta lõpus kantakse bilansivälisele kontole. 010.

NU-s teatud põhivarasid ei amortiseerita mitmel tingimusel. Tee- ja metsarajatiste puhul ei võeta amortisatsiooni, kui need on ehitatud eelarvevahenditest. Mittetulundusühingute põhivara ei amortiseerita, kui see ostetakse sihtvahenditega ja kasutatakse mittetulunduslikuks tegevuseks.

Üldised amortisatsioonireeglid

Seadmete ja muu põhivara amortisatsioon raamatupidamises algab 1.objekti vastuvõtmise tähtajale järgneva kuu päev. Vastav reegel on sätestatud PBU 6/01. lõikes 21

Arvestus algab seega pärast seda, kui raamatupidaja teeb kande:

db ch. 01 CD-de arv. 08 - põhivara raamatupidamisse vastuvõtmine.

NU-s algab amortisatsioon aga järgmisest kuust, mis järgneb rajatise kasutuselevõtule. Vastav reegel on fikseeritud maksuseadustiku artikli lõikega 2 259.

Kui objekti omandiõigus tuleb registreerida, tuleks amortisatsiooni arvestada teises järjekorras.

Tootmisarvestuses arvestatakse amortisatsiooni peale vara kasutuselevõttu. Seda seisukohta väljendas Rahandusministeerium 8. aprilli kirjas nr 16-00-14/121. 2003 Maksuarvestuses tehakse amortisatsiooniarvestus pärast dokumentide riiklikule registreerimisele saatmist ja fondide kasutuselevõttu. Sellele viitavad maksuseadustiku artikli 258 sätted.

Lõpetage amortisatsiooni arvestamine tootmisettevõttes nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses samaaegselt – vara amortiseerimise või kasutuselt kõrvaldamise (bilansist mahakandmise) perioodile järgneva kuu 1. kuupäevast. Pärast seda on objekt loendis nullhinnaga.

Arvutusmeetodid

Raamatupidamises on 4 tekkepõhist meetodit:

• lineaarne;
• saldo vähendamine;
• proportsionaalne toodetud toodete mahuga;
• kulu mahakandmine kasutusea aastate arvu põhjal.

NU kasutab ainult kahte meetodit: lineaarset ja mittelineaarset.

Maksu- jaraamatupidamisarvestuses on ettevõtetel soovitatav kasutada lineaarset meetodit.

Kui ettevõte valib mittelineaarse lähenemisviisi, võib ta operatsioonisüsteemi kasutamise algusaastatel maksustatavat kasumit oluliselt vähendada.

Igal juhul on ettevõtte valitud meetod fikseeritud arvestuspoliitikas ja seda tuleb rakendada kogu tegevusperioodi vältel.

Põhivara kasutusperioodid on fikseeritud amortisatsioonigruppides sisalduvate põhivarade klassifikaatoris. Seda saab kasutada ka raamatupidamises.

Kui mõne toote kasutusiga ei ole klassifikaatoris määratud, saab ettevõte selle kindlaks teha vastav alt tehnilisele dokumentatsioonile. Kui perioodi pole, peate saatma taotluse OS-i tootjale. Ettevõttel ei ole õigust iseseisv alt määrata vahendite kasutamise perioodi.

Amortisatsioonimäärade langus

NU-s saab normi poole võrra vähendada:

1. Reisijatevedu, mille maksumus on üle 300 tuhande rubla.
2. Reisijate väikebussid, mille hind on üle 400 tuhande rubla.

Lisaks on ettevõtte juhtkonnal õigus oma äranägemisel vähendada mahaarvamiste määra mis tahes põhivara pe alt. Vastav otsus tuleks fikseerida arvestuspoliitikas.

Vaatleme näidet:

• LLC ostis sõiduauto hinnaga 600 tuhat rubla. (ilma käibemaksuta).
• Kasutusaeg on 48 kuud. (4 aastat).

Sõiduki amortisatsioonimäär on:

(1 / 48 kuud) x 100%=2,083%.

Sest masina hind on kõrgem300 tuhat rubla, kurssi saab poole võrra vähendada:

2,083% / 2=1,042%.

Igakuine kulum on:

600 tuhat rubla x 1,042%=6252 RUB

Kasvavad standardid

Seda pakutakse ainult nendele operatsioonisüsteemidele, mida kasutatakse mitme vahetusega töötavates ettevõtetes või vaenulikus keskkonnas. Sel juhul saab norme kahekordistada.

Amortisatsioonimäärasid saab suurendada kolm korda. See võimalus kehtib liisitud vahendite arvelduste puhul. Siiski on reeglist erand. Eelkõige ei ole lubatud amortisatsioonimäära tõsta gruppidesse 1-3 määratud põhivara puhul, mille amortisatsiooni arvestatakse mittelineaarselt.

Vaatleme näidet:

• CJSC ostis tootmiseks seadmeid 200 tuhande rubla eest. (ilma käibemaksuta).
• Kasutusperiood – 60 kuud. (5 aastat).
• Seadmed töötavad pidev alt neljas vahetuses päevas.
• Amortisatsiooni arvutamiseks kasutatakse mittelineaarset meetodit.

OS-i norm on:

(1 / 60 kuud) x 100%=1,667%.

Kuna tööriista kasutatakse mitme vahetuse režiimis, saab kiirust kahekordistada:

1,667% x 2=3,334%.

Amortisatsioonisumma kuus on:

200 tuhat rubla x 3, 334%=6668 RUB

Kasutatud vahendite amortisatsioon

Kasutuses olnud objekti soetamise korral määratakse selle algmaksumus vastav alt müügilepingule ja kuludest lähtuv alt,ostuga seotud. Eelmise omaniku poolt arvutatud amortisatsiooni ei arvestata.

Kasutatud tööriista amortisatsiooni arvutamiseks peate esm alt kindlaks määrama selle kasuliku eluea. Selleks võite kasutada valemit:

Kasutatud objekti PI tähtaeg=uue OS-i PI tähtaeg – objekti tegeliku kasutamise aeg eelmise omaniku poolt.

Kui ettevõte on soetanud tööriista, mille kasutusiga on täielikult välja töötatud, saab ettevõte selle kasuliku eluea ise määrata. On vaja kindlaks määrata ajavahemik, mille jooksul ettevõte saab seda rajatist kasutada. Vastav säte on fikseeritud maksuseadustiku artikli lõikega 12 259.

Extra

Paljudel organisatsioonidel on raha, mis on soetatud enne 2002. aastat. Loomulikult arvestati nendelt amortisatsiooni vastav alt varasematele reeglitele. Kuid alates 1. jaanuarist. 2002, tuleb arvutus teha maksuseadustikus ettenähtud viisil.

Sellest lähtuv alt peab ettevõte kindlaks määrama põhivara jääkväärtuse, järelejäänud kasuliku eluea perioodi ning ka amortisatsiooninormi.