IFRS 10: mõiste, määratlus, rahvusvahelised standardid, üks mõiste, finantsaruandluse reeglid ja tingimused

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Viimati modifitseeritud: 2023-12-17 10:25

Praegu kehtivad meie osariigi territooriumil IFRS IAS ja IFRS standardid. Rahvusvahelised finantsaruandluse standardid on finantsaruandluse reeglite kogum, mida väliskasutajad vajavad ettevõtte kohta majandusotsuste tegemiseks.

IFRS, erinev alt mõnest valitsuse aruandlusreeglist, on võrdlusalused, mis on põhinevad aluspõhimõtetel, kuid mitteagressiivselt kirjutatud reeglitel. Eesmärk on, et igas praktilises olukorras saaks järgida peamisi põhimõtteid, kuid mitte püüda leida lünki hästi kirjutatud reeglites, mis võimaldavad teil IFRS-i peamistest sätetest mööda hiilida.

Konseptsioon

IFRS 10 Konsolideeritud finantsaruanded kehtestab uued nõuded kontrolli- ja konsolideerimisprotseduuride kajastamisele, asendades standardite IAS 27 Konsolideeritud ja eraldiseisvad finantsaruanded ja PKI-12 Eriotstarbelise majandusüksuse konsolideerimine nõuded.

Standard säilitab peamisepõhimõte määratleda kontsern emaettevõtte ja selle sidusettevõtete kombinatsioonina, koostades organiseeritud aruande, mis kajastab nende varasid, kohustusi, kapitali, tulusid, kulusid ja valuutavoogusid nagu ühe finantsüksuse kohta.

Selle standardi raames on peamised mõisted sellised nagu kontroll-, ema- ja tütarettevõte.

Emaettevõte on organisatsioon, mis teostab kontrollifunktsioone sõltuva ettevõtte üle. Samal ajal nõustub tütarettevõte selle järelevalvega ja allub sellele.

Kontrolli all tuleks mõista võimet hallata mitte ainult ettevõttesiseseid finantsprotsesse, vaid lahendada ka tegevusvaldkondade, töötajate palkamise ja vallandamise ning muude funktsioonidega seotud juhtimisprobleeme.

Standardi eesmärk

IFRS 10 "Konsolideeritud finantsaruanded" eesmärk on kehtestada soovitused nõutava aruandluse koostamiseks olukorras, kus üks ettevõte kontrollib teist ettevõtet. Põhiülesanded on fikseeritud normatiivaktis. Nimelt IFRS 10. Dokumendis on määratletud järgmine:

• Nõuab, et emaorganisatsioon, mis kontrollib ühte või mitut tütarettevõtet, esitaks finantsaruanded.
• Kirjeldab konsolideerimise alusena finantseerija-investori rolli kontrolli (kontroll investeerimisobjekti üle) ja näeb ette, kuidas saab kindlaks teha, kas see investor kontrollib investeerimisobjekti.
• Kirjeldab sularaha ettevalmistamise raamatupidamisnõudeidaruandlus.
• Kirjeldab investorettevõtte süsteemi ja kehtestab erandi teatud tütarettevõtete konsolideerimiseks.

Kas on vaja kasutada: mida?

IFRS 10 "Konsolideeritud finantsaruanded", mis võeti meie riigis kasutusele 2016. aastal, käsitleb küsimusi, mis on seotud ettevõtete vaheliste suhetega olukorras, kus selline aruandlus on vajalik.

Dokumendi rakendamine on võimalik siis, kui aruandva organisatsiooni (emaettevõtte) üle on kontroll mõne teise ettevõtte üle.

Standardi kasutamine on kohustuslik kõikidele reguleerivatele organisatsioonidele, välja arvatud neile, kes:

• on sõltuvad;
• omate võlainstrumente, millega ei kaubelda avatud turgudel;
• ärge esitage oma aruandeid SEC-ile või muule sarnasele organile;
• osalege töötajate rahalistes ergutusprogrammides;
• tehke investeeringuid, mida on mõõdetud õiglases väärtuses või kasumis.

Investeerimisettevõte on organisatsioon, millel on järgmised omadused:

• saab nende haldamiseks investeerimisfonde teistelt vastu;
• juhtimise põhieesmärk on vahendite investeerimine erinevatesse objektidesse, kusjuures ülesandeks on neilt tulu teenida;
• investeeritud vahendite tõhususe hindamine õiglase hinnaga.

Juhul, kui tütarettevõte on osa investeerimisühingust, millalkui ta ise investeerib, siis konsolideeritud finantsaruannete koostamata jätmise reegel selles olukorras ei kehti. Siin esitatud aruandlus tuleks kombineerida vastav alt selle konsolideerimise üldreeglitele.

Üldtingimused ja spetsifikatsioonid

Kontroll on konsolideerimisprotsesside peamine tuum, kui on täidetud järgmised tingimused:

• kui investor kontrollib oma investeeritud vahendeid, koostab ta konsolideeritud finantsaruanded;
• Kui investor seda ei tee, siis aruandlust ei tehta.

Mis on järelevalve IFRS 10 järgi?

Standardis pööratakse palju tähelepanu revisjoni-, auditi- ja kontrollitegevuse korraldamisele.

Vastav alt IFRS 10 Konsolideeritud finantsaruanded paragrahvile 7 kontrollib investor kinnisvarainvesteeringut, kui tal on kõik allpool loetletud õigused ja valikud:

• õigus saada tulu oma vahenditest investeerimisobjektides;
• võime seda sissetulekut mõjutada;
• võime mõjutada investeerimisobjekti.

Vaatleme kolme peamist investeerimisobjekti järelevalvele omast tunnust. Kooskõlas IFRS 10 lõikega 7 esile tõstetud: õigus mõjutada, võimalus neid õigusi kasutada ja tulu.

Kontroll on õiguste olemasolu, mis võimaldavad läbi viia vajalikke auditiprotseduure. Investoril peavad olema järgmised õigused ja võimed:

• õigusedinvestoritel peaksid olema olulised, mitte vähemuse õigused;
• võime peab olema ajakohane, praegusel ajal praktiliselt rakendatud;
• auditiprotseduurid peaksid olema seotud ettevõtte põhitegevusega.

Investori kontrolli astme hindamisel oma investeerimisobjekti üle on vaja arvestada mitmete teguritega.

IFRS 10 kohase järelevalve olemus sisaldab järgmisi komponente:

• õigused/riskid vastav alt investeeringuobjekti tegevuse muutuvatele tulemustele;
• võimalused ja õigused investeeringuobjekti üle;
• võime kasutada võimu, et mõjutada investori investeeringutasuvust.

Investori kontroll on olemas ainult siis, kui kõik kolm komponenti on kombineeritud.

Järelevalve ajakohastatud kontseptsioon ja põhjalikud juhised selle rakendamiseks IFRS 10-s võivad finantsaruandeid oluliselt mõjutada:

• varem konsolideerimata investeerimisobjektid (nt sidusettevõtted) hakkavad konsolideerima;
• varem konsolideeritud investeerimisobjektid ei pruugi seda enam teha.

Vajalikud kohandused

Vaatleme mitut stsenaariumi IFRS 10 korrigeerimiseks

Stsenaarium 1. Objekte ei ole varem konsolideeritud, kuid on nüüd alustatud liitmisprotsessi.

Stsenaariumi täitmise tingimused on näidatud allpool.

Esimene tingimus. aastal kontrolliprotseduuride rakendamise aja määraminevastav alt standardile IFRS 10.

Teine tingimus. Vajadus korrigeerida objektide omakapitali väärtust, arvestades erinevust:

• arvutatud varade hulk investeeringuobjektis;
• investorite osaluse eelmine bilansiline väärtus investeerimisobjektis;

Kolmas tingimus. Eelmise perioodi näitajate retrospektiivne konstrueerimine ja korrigeerimine.

Stsenaarium 2. Varem konsolideeritud investeerimisobjekte enam ei konsolideerita.

Skripti täitmise tingimused:

• hinda osalust investeerimisobjektis, kui investeeringute arvestamisel kasutati IFRS 10;
• Reguleerige tagasiulatuv alt esmakordse kasutamise kuupäevale eelneva aasta väärtusi.

Seega, et teha kindlaks, kas kontroll on olemas, peab investor samaaegselt:

• oli võim investeerimisobjekti üle;
• oli õigusi muutuvatele tulemustele, mis tulenevad tema suhetest investeerimisobjektiga;
• sai kasutada oma õigusi seoses investeerimisobjektiga, et mõjutada selle tulemusi.

Standardiga pakutud juhtimismudel nõuab konsolideeritud finantsaruannete täiendavat täpsustamist ja analüüsi, et näidata kolme ül altoodud tingimuse sisu, mis koos tagavad, et investor tunneb ära kontrolli investeeringuobjekti üle.

Järelvalvevalikud

Kontrolliprotseduuride rakendamine ettevõtte poolt sidusettevõttes (investeeritav)juhtub, kui:

• ta suudab viimase tegevust kontrollida ja teda mõjutada;
• ta teenib oma investeerimistulu ja seetõttu mõjutavad teda mõnevõrra selle sissetuleku muutused;
• saab oma volituste kaudu mõjutada investeerimisobjekti tulu suurust.

Dünaamika kontrolli tingimustes võib viia selle kaotamiseni. Seetõttu nõuavad kõik muudatused faktides, mis on seotud mõjuga investeerimisobjektile (sealhulgas need, milles organisatsiooni investor ei osale), selle mõju hindamist.

Kui üksus ei kontrolli kogu tütarettevõtjas juriidilises isikus moodustatud kapitali ja tema osa kuulub tütarettevõttele, näidatakse selle kapitali osad eraldi.

Sellise kapitalistruktuuri tunnused vastav alt standardile IFRS 10 Konsolideeritud finantsaruanded on järgmised:

• omistus lõpliku finantstulemuse kontrollimatule osale, sõltumata selle mõjust kontrollimatu osa kogusumma lõppsummale;
• kohustuslik korrigeerimine kontrollitava ja mittekontrollitava omakapitali vahelise suhte muutuste arvestamisel koos selle vahe jaotusega.

Investeerimisüksused peavad täiendav alt avaldama järgmist teavet, näiteks:

• investeeringute summad kokku;
• investorite arv;
• kõikide investorite vaheliste sidemete tüübi määramine;
• kapitali koostis, mis määrab investeerimistulu jaotuse.

Konsolideerimisprotseduur

Raamatupidamise konsolideerimine on emaettevõtte ja tütarettevõtete finantsaruannete ühendamise protsess.

Kui emaettevõte ostab tütarettevõtte, jäävad nad juriidiliselt lahus. Igaüks neist jätkab eraldiseisvate finantsaruannete koostamist. Majanduslikult on nad aga üks organism. Ja selleks, et mõista, mis see organism on, koostatakse konsolideeritud finantsaruanded teatud reeglite järgi. Seda protseduuri reguleerivad teatud eeskirjad.

IFRS 10 konsolideeritud finantsaruannete koostamist iseloomustavad järgmised protseduurid:

• kõikide varade, kohustuste ja finantstulemuste kombinatsioon ema- ja tütarettevõtete vahel;
• teatud bilansikirjete tasaarvestamine;
• likvideerida grupisisesed varad ja grupisisesed kohustused.

Millised on erandid

Juhul, kui emaorganisatsioon kontrollib kontrollitavat organisatsiooni, on ta kohustatud korraldama finantsaruandluse. See protsess ei ole aga püsiv. IFRS 10 sätestab selle reegli erandid, mis on loetletud allpool:

1. Emaorganisatsioon ei pea aru andma, kui see vastab kõigile järgmistele tingimustele:

• see on ise teise ühenduse tütarettevõte, millel on täielik või osaline kontroll;
• ei pea väärtpaberikomisjonile aru andma avatud turu väljaannetest.

2. Töösuhtejärgseid hüvitisi ja muid töötajate hüvitisi aruandevormidel ei nõuta.

3. Investorfirmad.

Üks aruandeks koondatavate andmete funktsioonid

Konsolideeritud finantsaruannete jaoks nõutavad allikad peavad:

• moodustada konsolideeritud arvestuspõhimõtte alusel ja kui see erineb, siis tuleb enne aruandluse konsolideerimist viia erinevad andmed vajalikele nõuetele;
• seotud faktiga, et nende konsolideerimiseks või kadumiseks on põhjust.

Konsolideerimise aluse tekkimise kuupäeval mõõdetakse organisatsioonis tekkinud varasid turuväärtuses ning seejärel arvutatakse sellest kulust lähtuv alt kõik arvesse võetavad tulude ja kulude andmed.

Kontrolli kaotamise korral peate:

• lõpetage seotud varade ja kohustuste teatamine;
• hinda turuväärtuses kuupäeval, mil kaotate kontrolli tehtud investeeringute ja kinnisvarast saadaolevate vahendite üle;
• võtke tulemus vastu kontrolli kaotamisega.

Kui üksusest saab investorettevõte, peab ta lõpetama nõuete konsolideerimise alates kuupäevast, mil tema positsioon muutub. Ja kui see lakkab olemast investeering, siis selle staatuse kadumise päeval mõõdetakse investeeringuid õiglases väärtuses,investeeringutasuvus kajastatakse ja finantsaruandeid hakatakse konsolideerima.

Konsolideerimisprotsessi omadused

Uuritud aruandluse ettevalmistamine tähendab:

• ühinevate ettevõtete vahel kõigi raamatupidamisdokumentide elementide ühendamine;
• emaettevõtte sidusettevõtetesse panuse konsolideeritud andmetest väljajätmine, võttes arvesse firmaväärtust, mis tekkis vastav alt IFRS 3 reeglitele;
• Konsolideeritud andmetest väljajätmine teabe kõigi grupisiseste tehingute kohta, mis on tehtud viitega ajutistele erinevustele IAS 12 reeglite kohaselt, mis tulenevad grupisisese kasumi ja kahjumi elimineerimisest.

Kõik aruandluses sisalduvad andmed tuleb näidata ühel aruandekuupäeval. Kui need kuupäevad emaettevõtte ja sõltuva ettevõtte puhul ei ühti, koostab tütarettevõte täiendavad aruanded, milles kajastab vajalikku infot soovitud kuupäeva kohta. Kui selline protseduur ei ole võimalik, esitatakse konverteerimine, võttes arvesse kõiki aruandeperioodi olulisi sündmusi, aruandekuupäevale kõige lähemal asuvale tütarettevõttele (kuid erinevusega mitte rohkem kui kolm kuud).

Paha võlg

Võla võib nimetada lootusetuks võlaks, mille täitmist ja tasumist ostjate poolt enam ei teostata. Selline kategooria raamatupidamises on eraldi välja toodud ja nõuab eriselgitusi.

Loobumatute võlgade eraldise mõiste IFRS 10 tähendab halbade võlgade esitamist.

Esiteks tuleb märkida, etIFRS-is on nõuete definitsioon järgmine: see on poolte vahel sõlmitud lepingust tulenev ühe poole õigus saada teiselt poolelt teatud ajavahemike järel raha. Eelkõige võib see olla:

• IFRS 10 võlaaktsiate vahetustehing, mis tähendab ühe osapoole konsolideeritud võlga kauplemiseks, laenudeks ja võlakirjadeks;
• saadaolevad arved.

Eelkõige sõltub nõuete IFRS-i kohase arvestusmeetodi valik sellest, millisesse rühma kuuluvad finantsvarad, kuhu konkreetne nõue kuulub.

Mis kõige tähtsam, rääkides IFRS 9-s kasutusele võetud saadaolevatest arvetest, võib märkida, et see kujutab endast uut lähenemist finantsvarade rühma klassifitseerimisel.

Koostajad ei tuvastanud nõudeid eraldi rühmas.

Selle asemel on kõik finantsvarad IFRS-is jagatud järgmistesse rühmadesse:

• amortiseeritud soetusmaksumuses kajastatud varad (tavalised nõuded ostjate vastu, tavalised laenud jne);
• muud varad (nt investeeringud valitsuse võlakirjadesse).

Lubatud võlgade eraldise esitamine IFRS 10 on seotud reservide mõistega.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldis

Võla muutmise või kustutamise mõiste IFRS 10 tähendab kohustuste või nende tagasimaksmise muutmist, mis on sätestatud IFRS-is.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv on summast mahaarvamiste summalootusetu DZ ettenähtud summas.

Venemaa aruandluses toimunud hiljutisi muudatusi silmas pidades peavad ettevõtted moodustama ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks eraldised, kui IFRS 10 alusel on võimalik esitada ebatõenäoliselt laekuvaid võlgu. Eraldiste kogumise nõue sisaldub venekeelsete raamatupidamiseeskirjade lõikes 70. Föderatsioon.

Ettevõtted peaksid oma arvestuspõhimõtetes ette nägema selle eraldise arvestamise korra, kuna seadus ei sisalda detailset metoodikat. Seega on vaja läheneda ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamisele, analüüsides iga vastaspoolt, ja võtta reservi sõltuv alt võla tagasimaksmise astme hinnangust.

Arvestades, et Venemaa raamatupidamisarvestuse reservi moodustamise praktika on üsna uus, kehtestavad mõned ettevõtted raamatupidamise ja maksuarvestuse ühendamiseks oma arvestuspõhimõtetes Vene Föderatsiooni maksuseadustiku poolt vastu võetud metoodika:

• võla kogusumma eest, kui selle tagasimaksmisega viivitus ületab üheksakümmend kalendripäeva;
• viiskümmend protsenti võlasummast, kui selle tagasimaksmisega viivitus on 45 kuni 90 kalendripäeva (kaasa arvatud).

Hivitist arvestatakse kuupäevast, mil vastaspool peab oma kohustuse täitma, st lepingujärgse makse kuupäevast.

Nõuded ostjate vastu on IFRS-i loogika kohaselt finantsvara ja kuulub amortiseeritud soetusmaksumuses kajastatavate finantsvarade gruppi. See järeldus põhineb IFRS-reeglite analüüsil, mis selle varaaruandluse kategooria kajastamiseks jagavad kõik finantsvarad kaheks suureks.rühmad: õiglases väärtuses mõõdetavad ja korrigeeritud soetusmaksumuses mõõdetavad. Kuna nõuded ei kuulu ettevõtte kauplemis- ja investeerimisportfelli, siis kuuluvad need teise gruppi.

Rahvusvahelistes standardites kuulub ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldise moodustamine (IFRS 10 ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlus) endiselt nende reguleerimisalasse. Selle sätte majanduslik eesmärk on nõuete amortiseerimine, kui ilmnevad lootusetuse tunnused.

IFRSi kohaselt on kaetav väärtus finantsvara tulevaste oodatavate voogude nüüdisväärtus, diskonteerituna esialgse efektiivse kursiga. Kuna nõuete kogusumma on lühiajaline, siis tulevasi makseid ei diskonteerita, vaid nominaalsumma, mida ettevõte võiks saada ebausaldusväärselt vastaspoolelt, on lihts alt hinnanguline.

Investeerimisühingute mõiste IFRS 10-s

Vastav alt IFRS 10-le Konsolideeritud aruandlus on investeerimisühingu all mõistetud üksus, mis:

• omastab investoritelt vahendeid, et pakkuda neile investoritele investeeringute haldusteenuseid;
• Investoritel ei pruugita olla lubatud investeerida ainult kapitalikasumi saamiseks;
• hindab kõigi hoiuste tasuvust.

Investoriettevõtte omadused on järgmised:

• ettevõttel on rohkem kui üks investeering;
• ettevõttel on palju panustajaid.

Investori õigused

Vastav alt IFRS 10 lõikele b19 on mõnel juhul viiteid sellele, et investoril on investeerimisobjektiga eriline suhe, mis viitab sellele, et investori huvi investeerimisobjekti vastu ei piirdu passiivse osalemisega.

See kõik võib viidata sellele, et investoril on muid kaasnevaid õigusi.

IFRS 10 ja lepingulised suhted

Lepingus on sätestatud järgmised punktid:

• võime juhtida personali (ametisse nimetada ja vallandada);
• võimalus moodustada ettevõtte juhtimiskomisjon;
• võimalus tehinguid kontrollida ja lubada (keelata);
• võimalus lahendada muid haldusprobleeme.

Leping ei võimalda alati juhtimisõigusi. Investoril võivad olla volitused ka siis, kui tal ei ole piisav alt hääleõigust. Aga kui tegelikult kaastööline:

• on õigus töötajaid ametisse nimetada ja teisaldada;
• võib olla kandidaadiks juhatuse liikmete valimiseks;
• võib lubada erinevaid toiminguid;
• Investoriettevõtte võtmeisikud on investoritega seotud osapooled.

Sel juhul võime öelda, et investor kontrollib olulist tegevust ja seetõttu on tal ka võim.

Raskused rakendamisel

Auditorid tuvastavad mitmeid raskusi, mis võivad selle standardi rakendamisel Venemaa ettevõtetes kokku puutuda:

• standardeid kirjeldatakse inglise keeles, tõlkimine toimubvõhikule raske, võimalik ainult professionaalile;
• IFRS-i rakendamisel riiklikele standarditele vastav aruandlus on moonutatud;
• Vene ja välismaiste tavade kinnisvara klassifitseerimise meetodid erinevad;
• avalikustamine IFRS-i kohaselt on palju suurem kui Venemaa standardite puhul;
• erinevad standardite õiguslikud alused Venemaal ja välismaal.

Järeldus

Selle artikli osana käsitleti üksikasjalikult IFRS 10 konsolideeritud finantsaruannete kontseptsiooni. See mõiste on standardis üsna täpselt määratletud. See tähendab konsolideeritud finantsaruandeid vastav alt IFRS 10-le.

Vastav alt läbivaadatud regulatiivdokumentidele peavad kindlustusseltsid, pangad ja muud ettevõtted, kelle aktsiatega kaubeldakse, selliseid aruandeid esitama.

Koondaruannete koostamiseks, järgides selleks teatud reegleid, peavad organisatsioonid kontrollima teiste ettevõtete tegevust. Sellest reeglist on mitmeid erandeid, millest olulisemad on investeerimisüksused.

Artikkel tutvustas juhtimisvõimalusi, konsolideerimisprotsessi funktsioone jne.