Maksukontroll: asutused, eesmärgid, vormid ja meetodid

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Viimati modifitseeritud: 2023-12-17 10:25

Maksukontroll on spetsialiseeritud asutuste eriline tegevus. Selle teenuse töötajad on volitatud läbi viima maksurevisjone ja teostama järelevalvet kõigi omandivormide üksuste finantstegevuse üle.

Kuidas tehakse maksukontrolle ja maksurevisjone? Millised on nende eesmärgid ja mis tüüpi need tegevused on? Vaatleme neid punkte artiklis üksikasjalikum alt.

Mis on maksukontroll?

Maksustamise alane kontroll on tegevus, mida teostavad erivolitatud organid. See on teatud meetmete kogum, mis on seotud kontrolliga maksualaste õigusaktide nõuetekohase rakendamise üle, samuti selles valdkonnas rikkumiste tuvastamiseks, mida võivad toime panna nii juriidilised kui ka eraisikud.

Maksukontrolli läbiviimise protsessis taotlevad ametiasutused teatud eesmärke ja rakendavad erinevaid õigussuhete subjektide mõjutamise meetodeid. Ka kontrolli vormid on erinevad. Milliseid – käsitleme allpool.

Sihtmärkide juhtimine

Maksuvaldkonnas kontrolli teostavad asutused seavad endale alati teatud ülesanded. Seega on põhiülesanne maksude tasumise, arvestuse pidamise jms alaste õigusaktide rakendamise rikkumiste avastamine. Lisaks seisneb nende tegevus ka eraisikutele ja ettevõtetele kõigi tingimuste tagamises, mis on vajalikud maksude tasumise, arvestuse pidamise jms valdkonnas. kohustused maksustamise valdkonnas.

Juhul, kui maksukontrolli ametnikud avastavad auditi läbiviimise käigus mis tahes astme rikkumisi, on nad kohustatud need tõrjuma.

Lisaks kõigele ül altoodule peaksid kontrollid olema suunatud sellele, et hõlbustada nõuetekohast ja seaduslikku raamatupidamist ja aruandlust korrektsel ja kehtival viisil.

Kontrolliobjekt ja subjektid

Maksukontrolliga tegelevad asutused teostavad oma kutsetegevust teatud objektide osas. Seda tüüpi õigussuhete peamiseks objektiks on teatud ebaseaduslikud tegevused ja mõnel juhul ka tegevusetus, mille teevad maksumaksjad ise. Lisaks kuuluvad isikute rühma, kelle tegevust peetakse kontrolliobjektiks, maksuagendid, samuti isikud, kes on otseselt seotud maksude ja sissemaksete kogumisega.

Kes kontrollib? eest vastutavatele asutustelemaksukontrolli, viitab seadusandja teatud arvu teenuseid ja organisatsioone. Nende nimel viivad tegevust läbi teatud volitatud ametnikud. Venemaal kontrolli teostavate struktuuride rühma kuuluvad finantsasutused, maksu- ja tolliteenistused, maksude ja lõivude kogujad, aga ka mitmesugused eelarvevälised organisatsioonid, mis tegutsevad oma pädevuse piires.

Teave kontrollivormide kohta

Kui rääkida maksukontrolli vormidest, siis tuleb aru saada, et seda tegevust saab esindada erinevates vormides. Kõik kontrolli teostamise võimalused on ette nähtud nii seadusandlikes aktides kui ka seda tüüpi tegevuseks volitatud struktuuride teatud töötajate ametlikes tööeeskirjades.

Maksukontrolli vormide hulgas on sellised tegevused nagu kontrollide tegemine ettevõtetes või muus kohas, kus isik oma tegevust teostab. Need vormid hõlmavad ka juhtumeid, kus küsitakse teatud dokumente maksuhaldurile vajaliku konkreetse teabe saamiseks. Andmete kontrollimine, inventeerimine ja raamatupidamine on samuti teatud kontrollivormid, mida spetsialiseeritud asutused praegu praktikas laialdaselt kasutavad.

Viimasel ajal on süsteemis laialdaselt kasutusele võetud uut tüüpi maksukontroll – monitooring.

Kaalume iga varem mainitud tegevusvormi üksikasjalikum alt.

Tšekid

Inspekteerimine on kõige levinum maksukontrolli vorm ja meetodteostada mis tahes ettevõttes. Kontrollide läbiviimise kord on ette nähtud eraldi määrusega, mis on kohustuslik tutvumiseks kõigile seda tüüpi tegevuse läbiviimisega seotud reguleerivate asutuste töötajatele.

Kaasaegsed õigusaktid näevad selle kontrollivormi rakendamiseks ette kaks võimalust: kaamera ja kohapealne kontroll. Mis on nende olemus?

Kui me räägime lauaaudititest, siis viivad need läbi volitatud maksuinspektorid, uurides dokumente, mis sisaldavad aruandeid eraldi ettevõttes või asutuses tehtud finantstehingute kohta. Selle kontrollivormi kestus ei tohiks ületada kolme kuud. Selle eripära seisneb selles, et dokumentaalse auditi abil saab teavet ainult selle maksu kogumise või liigi kohta, mille kohta ametiasutus aruanded sai.

Kui rääkida kohapealsetest kontrollidest, siis erinev alt kaamerakontrollist tuleks neid teha eranditult kontrollitava objekti asukohas. Mis puudutab kontrolliobjekti, siis need võivad olla absoluutselt igat tüüpi maksed.

Eraldi saab teostada raamatupidamise ja maksuarvestuse raames teenustele edastatud andmete kontrolli. Iga maksumaksja peab esitama need 10 kalendripäeva jooksul nõuetekohases vormis volitatud asutusele. Eriteenistuste volitatud töötajad peavad seda liiki andmete esitamise nõude deklareerima seadusega kehtestatud korras. Sellise auditi raames peavad teenindustöötajad kindlaks tegema, kui korrektselt ettevõttes raamatupidamist peetakse ja kas ettevõtte töötajad on finantsaruande õigesti koostanud.

Praktika näitab, et kõige sagedamini tehakse kontrolle siis, kui kohusetundlikke maksumaksjaid kontrollivatel asutustel on alust arvata, et ettevõte, organisatsioon või asutus varjab teenuse eest teatud maksuobjekte. Samuti tehakse seda väga sageli selle objekti suurenemise fakti avastamise tulemusena, eriti kui see tegur ei kajastunud deklaratsioonides, aruannetes või muudes dokumentides.

Lisaks nimetatud olukordadele saab revisjoni läbi viia juhul, kui maksumaksjast isik esitab deklaratsioonis ja aruannetes andmeid, mis ei ole võrreldavad oma kulude ja tegelike tulude andmetega. Juhul, kui dokument, mis annab teavet isiku sissetulekute ja kulude kohta, esitati maksuhaldurile hilinenud tähtaegselt või ei ole üldse kättesaadav, loetakse sedagi kaalukaks põhjuseks revisjoni läbiviimiseks.

Seadusandja näeb ette kohustusliku kohapealse kontrolli juriidilise isiku likvideerimise või ümberkorraldamise korral.

Iga kontrolli tulemuste põhjal on seda läbi viinud asutused kohustatud koostama dokumendi, mis kajastab täielikult nende tegevuse käiku ja tuvastatud rikkumisi. Tosellele aktile tuleb lisada dokumendid, mille sisu kinnitab süüteo olemasolu. Arvestades kontrollimeetmete käigus saadud tulemusi, peavad kõik volitatud asutuse saadetud komisjoni liikmed avaldama oma arvamust olemasolevate rikkumiste ulatuse ja nende kõrvaldamise võimaluste kohta. Selles etapis on vaja sätestada ka realistlik ajakava, mille jooksul puudused kõrvaldatakse. Asutus võib kõik sellised otsused teha 10 päeva jooksul ja edastada need teisele poolele.

Selgituse saamine

Teine kontrollivormi variant on volitatud talitusorganite selgituste nõudmine teatud küsimustes, mis on seotud maksude ja osamaksete tasumise, arvestuse pidamisega, samuti muude finantstegevuse aspektidega, mida teostatakse ettevõtetes ja erinevate omandivormidega organisatsioonides.

Seadusandja määrab, et selle kontrollivormi raames on ametiasutustel võimalik saada nii kirjalikke kui ka suulisi selgitusi, mida maksumaksja on kohustatud andma. Seoses selgituste esitamise tähtajaga peaks see olema maksimaalselt 10 päeva.

Inventuur ja ülevaatus

Üsna sageli kasutavad kontrollorganite süsteemi spetsialistid praktikas selliseid kontrollivorme nagu inventuur ja kontroll. Praktika näitab, et seda tüüpi maksukontrolli põhieesmärk on tuvastada asjaolu, et maksumaksjal on teatud vara. Seda järelevalvevormi saab rakendada ainult siis, kuitoimub kohapealne kontroll, kuna selle rakendamine eeldab inspektori tegelikku kohalolekut rajatise asukohas.

Mis puudutab ülevaatust, siis seda tehakse nii asjade, ehitiste, dokumentide kui ka ülevaatuse objektiga seotud territooriumide osas.

Pärast kontrollimist tuleb koostada inventuuriakt, mis eeldab asjade seisu selge peegelduse näitamist.

Jälgimine

Mis puudutab järelevalvet, siis see on teatud tüüpi täiendavad maksukontrollimeetmed, mida on Vene Föderatsioonis kasutatud suhteliselt hiljuti, alates 2015. aastast. On kindlaks tehtud, et sellist vormi saab rakendada eranditult suurtele maksumaksjatele ja ainult nende isiklikul avaldusel, milles avaldatakse vastav soov. Paralleelselt avalduse vastuvõtmisega on vajalik finantskontrolli teostava asutuse luba.

Toimingute teostamise käigus saavad eriteenistuse töötajad täieliku juurdepääsu andmebaasidele, mis sisaldavad kogu teavet konkreetse maksumaksja kohta. Mis puudutab kontrolli kestust, siis seda tehakse jooksv alt, pidev alt.

Meetodid

Selle eesmärgil tehtav maksukontroll ja maksurevisjon viiakse läbi teatud meetoditega. Mida see mõiste tähendab?

Maksuvaldkonna kontrollimeetodid on kõigi võimalike meetodite ja tehnikate kombinatsioon, kasutadesmida maksukontrolliasutused suudavad oma tööd teha.

Struktuuride esindajatel on oma tegevuses õigus rakendada üldteaduslikke meetodeid, mis hõlmavad visuaalset kontrolli, majandusanalüüsi, dialektilist lähenemist. Töö teostamise käigus saavad kontrolli teostavate organite esindajad kasutada selliseid analüüsimeetodeid nagu loogiline ja süsteemne. Praktika näitab, et tegelikult kasutavad spetsialistid väga sageli sellist kontrollitüüpi nagu dokumentide valikuline kontrollimine.

Praktika näitab, et vormi ja meetodi mõisted on omavahel väga tihed alt seotud. Tegelikult on neid väga raske üksteisest eraldada.

Kõik peamised maksukontrolli meetodid, mida vastavate ametiasutuste töötajad oma praktikas kasutavad, on jagatud kahte suurde rühma: põhi- ja lisa. Ja need omakorda eraldi alarühmadesse, sõltuv alt sellest, kuidas seda meetodit praktikas rakendatakse. Niisiis, vaatame kõiki neid rühmi üksikasjalikum alt.

Peamised meetodid

Maksukontrolli peamised meetodid hõlmavad dokumentaalset ja faktipõhist kontrolli. Praktika näitab, et spetsialistid kasutavad neid mõlemaid laialdaselt.

Dokumenteerimismeetodite olemus seisneb selles, et need näevad ette kõikvõimalikud kontrollid nii aruannete, dokumentide koostamise ja täitmise õigsuse kui ka usaldusväärsuse osas. Lisaks nende operatsioonide ajalkontrollid peavad kindlaks tegema, kas kulutused olid sihipärased ja kas tehingud olid õigustatud.

Praktikas väljendub dokumentaalne kontrollimine ka teatud aritmeetiliste arvutuste tegemises, samuti jälgimises, kas kõik finantstehingud vastavad kehtivatele õigusnormidele.

Üks peamisi dokumentide kontrollimise meetodeid on nõudmine registrite, dokumentide ja aruannete järele finantstehingute ja rahaliste vahendite liikumise kohta konkreetse maksumaksja üksuse piires. Määrustes ettenähtud viisil võib ka need dokumendid arestida.

Mis puudutab teist alarühma, mis on üks peamisi volitatud asutuste maksukontrolli meetodeid, siis see seisneb teatud rahaliste vahendite ja objektide kättesaadavuse tegeliku vastavuse tuvastamisel avaldustes kirjutatule. Tegeliku kontrolli raames saab teha ekspertiise, aga ka inventuure. Sellesse kategooriasse kuuluvad ka tootmisprotsessis kasutatavate toorainete ja materjalide testostud ning erinevad analüüsid.

Lisameetodid

Täiendava maksukontrolli meetodid hõlmavad arveldus-analüütilisi ja informatiivseid toiminguid.

Mis puudutab informatiivseid kontrollimeetodeid, siis need koosnevad erinevatest nõuetest, taotluste täitmisest ja ka nõudest esitadamis tahes suulised või kirjalikud selgitused ettevõtte või asutuse majandustegevusega seotud konkreetses küsimuses.

Kui rääkida arveldus- ja analüütilistest kontrollimeetoditest, siis nende valik on laiem. Eelkõige hõlmab see meetmete alarühm tehniliste arvutuste teostamist, loogiliste hinnangute andmist, hinnakujundusküsimuste üle kontrolli säilitamist, samuti esitatud andmete majandusanalüüside tegemist. Sageli kaasavad teenused selliste kontrollimeetodite läbiviimiseks konkreetsete tööstusharude spetsialiste, kes on professionaalselt kursis teatud suuna ettevõtete tegevuse kitsastes küsimustes.

Juhtimise tüübid

Lisaks maksukontrolli kontseptsioonile on selle tegevuse liigid ette nähtud ka Vene Föderatsiooni seadusandlikes allikates. Kaasaegsed regulatsioonid näevad ette üsna ulatusliku maksustamise valdkonna kontrolliliikide liigituse. Nende jaotamine toimub sõltuv alt sellest, millised üksused tegevust teostavad, millise sagedusega, plaanipäraselt, kui palju pabereid kontrollimiseks antakse jne. Mõelgem üksikasjalikum alt, millisteks maksukontrolliliikideks Vene Föderatsioonis jagunevad.

Sõltuv alt territooriumist, kus kontrolli tehakse, võib selle jagada kaameraliseks ja välikontrolliks. Erinevus nende kahe mõiste vahel seisneb selles, et esimesel juhul viiakse kõik kontrollitoimingud läbi maksuhalduri enda territooriumil ja teisel juhul ettevõtte sees,mille suhtes on algatatud kontrollimenetlus.

Sõltuv alt allikatest, kust toimingute tegemiseks teavet kogutakse, võib kontrolli jagada faktilisteks ja dokumentaalseteks. Nende erinevus seisneb selles, et esimesel juhul ammutavad kontrolliteenistuse töötajad kogu vajaliku teabe dokumentaalsetest allikatest: aruanded, aktid, hinnangud jne. Mis puudutab teist tüüpi, siis see näeb ette kontrollitoimingute läbiviimise põhinedes. teabe kohta, mis on saadud huviobjektide tegeliku kontrollimise tulemusel, tunnistustest, inventuuri tulemustest, revisjonidest jne.

Kui me räägime sellisest kontseptsioonist kui prioriteedist, siis see näeb ette juhtimistüüpide jaotuse esmaseks ja sekundaarseks. Teise definitsiooni märkustes märgib seadusandja, et korduskontrolli loetakse selliseks juhul, kui kõik toimingud viiakse samas maksuküsimuses läbi teist korda aastas.

Sõltuv alt sellest, kas kontroll viidi läbi vastav alt kehtestatud plaanile või on see äkilise probleemi tõttu spontaanne, võib see kuuluda plaaniliste või plaaniväliste hulka. Esimesel juhul tuleb maksumaksjat teavitada eelseisvatest kontrollifunktsioonidest.

Kontrollitoiminguid saab jagada ka sõltuv alt sellest, kui palju dokumente ja teavet ametiasutustele kontrollimiseks esitatakse. Seega, kui kontrollimisele kuuluvad absoluutselt kõik viimase aasta jooksul jäänud esmaseks liigitatud registrid ja dokumendid, siis kontrollitakseon soliidse välimusega. Mõnel juhul on vaja kontrollida ainult teatud osa dokumentatsioonist, mis on valitud konkreetsete parameetrite järgi – seda tüüpi kontrollimine on olemuselt valikuline.

Lisaks kõigele eelnevale on olemas eel-, jooksev- ja järgnevad kontrollid. Esimesel juhul on hõlmatud kõik need kontrollimeetmed, mis eelnevad kontrollimisele kuuluvate äritehingute sooritamisele. Selline kontrollivorm on väga oluline juhul, kui antakse hinnang mitmetele maksuõiguse valdkonna eelnõude tagajärgedele või on oodata uute õigusnormide kehtestamist. Nende hulgas pööratakse erilist tähelepanu võimalikele juriidilistele, majanduslikele ja ka poliitilistele nähtustele. Reeglina saab selliste auditite tulemused vormistada ekspertarvamuste vormis ühes või teises olulises küsimuses, näiteks konkreetsetele elanikkonnarühmadele maksusoodustuste võimaldamise, laenumaksete edasilükkamise võimaluse, osamaksete kohta. plaanid jne.

Kui aruandeperioodi jooksul toiminguid tehakse, nimetatakse sellist kontrolli praeguseks. Selle vorm on töökorras. Praktika näitab, et seda tüüpi kontrolli eripära seisneb selles, et selle rakendamine on ette nähtud vahetult ettevõttes või organisatsioonis toimuvate majandus- või finantstehingute tegemise käigus. Vaatlused ei põhine siin mitte ainult esmastel dokumentidel, vaid ka inventuuriaktidel, dokumentidel, mis kajastavad teavet maksude või raamatupidamise ning protseduuri kohta.sularahatehingute tegemine.

Kui kontroll järgneb pärast auditeeritud tegevuse elluviimist ettevõtte poolt, siis on selle olemus hilisem. See põhineb olemasolevatel tulemustel. Seda läbi viivate asutuste ees seisab vahetu ülesanne hinnata mitte ainult täidetud maksukohustuse täielikkust, vaid ka õigeaegsust. Mis puutub selliste auditite jaoks sobivatesse kontrollivormidesse, siis need esitatakse tavaliselt ettevõtte raamatupidamisosakonnaga otseselt seotud dokumentide analüüsi või läbivaatamise vormis.

Seadusandja näeb ette erijuhtumi, mil tuleb läbi viia finantsmaksukontroll - tegemist on juriidilise isiku likvideerimisega. Seda tüüpi kontrolli peetakse eriliseks, kuna selle rakendamisel võetakse arvesse ja hinnatakse absoluutselt kogu aruandlusdokumentatsiooni. Seda tüüpi kontroll kuulub kohustuslikku rühma. Koos sellega on ka teist tüüpi kontroll – initsiatiiv. Kui see viiakse läbi, peab organisatsiooni juht või volitatud isik iseseisv alt deklareerima kontrollimeetmete läbiviimise oma äritegevuse kohas.

Sanktsioonid maksuseaduste rikkumiste eest

Maksukontrolli korraldus näeb ette väiksemate ja suuremate rikkumiste viivitamatu tuvastamise selles õigusloomes ning nende toimepanijate karistamise. Seega võidakse vastav alt kontrollimeetmete tulemustele süüdlastele määrata teatud sanktsioonid, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni seadusandlike aktidega. Ka seadusandjamäärab aegumistähtaja, mille jooksul saab maksumaksja vastutusele võtta - see on kolm aastat alates rikkumiste avastamise kuupäevast.

Millistel juhtudel tekib maksumaksjal seaduse ees kohustus? Kõigepe alt tuleb selleks välja selgitada maksuseadusandluse valdkonna süüteo olemasolu. Lisaks on maksukontrolli amet kohustatud tõendama, et teatud rikkumise toimepanemises on süüdi konkreetne isik, samuti selle, et tema tegevusega on tekitatud oluline kahju eelarvele või temale kuuluvale rahale. eelarveväline rühm.

Mis puudutab hoolimatute maksumaksjate suhtes kohaldatavaid sanktsioone, siis need seisnevad trahvide määramises. Finantskulude suurus sõltub otseselt sellest, kui olulised rikkumised maksukontrolli meetmete käigus ilmnesid. Mõnel juhul ei piirdu seadusandja rikkuj alt materiaalsete ressursside sissenõudmisega. Seega, kui me räägime kriminaalse ulatusega tegudest, siis nende suhtes kohaldatakse kriminaalvastutust.

Kuidas saab maksumaksja oma õigusi kaitsta?

Praktika näitab, et mõnikord teevad ametiasutused maksukontrolli meetmete elluviimisel teatud vigu, mis rikuvad kohusetundlike maksjate õigusi. Sel juhul on poolel, kelle õigusi ja huve on rikutud, õigus esitada nõue kohtule. Kui tegemist on eraisiku õiguste kaitsmisegaettevõtja, siis peaks ta esitama oma avalduse esimese astme kohtule ja juhul, kui õigussuhete pooleks on juriidiline isik, siis vahekohtusse. Viimaste seadusandluse uuenduste tulemuste kohaselt saavad eraettevõtjana registreeritud isikud aga oma huve kohtus kaitsta vaid haldusetapi läbimisel, milleks on kõrgeima maksuhalduri kõrgemalseisvale ametnikule adresseeritud kaebus.

Nagu hiljutine õiguspraktika näitab, peetakse maksumaksjate õiguste kohtulikku kaitset tõhusamaks. See on tingitud asjaolust, et selles järjekorras tegeleb asja läbivaatamisega sõltumatutest kohtunikest koosnev kolleegium. Lisaks on küsimuse läbivaatamise protsessil selge seadusandlik regulatsioon ning kui on vaja küsimuse arutamine peatada, saavad osapooled esitada vastava avalduse.